企业内部控制新发展和新要求

企业内部控制新进展和新要求——《企业内部控制规范》解读与实施北京国家会计学院郑洪涛博士后/副教授讲座大纲CH1内部控制规范背景CH2内部控制目标体系CH3内部控制要素体系CH4内部控制设计实施审计风暴看内部控制的紧迫性z审计署审计长刘家义2008年8月27日在报告2007年度中央预算执行和其他财政收支的审计情况时说，审计结果表明，中央部门预算执行中，部门本级存在的问题金额293.79亿元，部门所属单位存在问题金额170.7亿元。刘家义介绍，今年共审计53个部门，延伸审计368个所属单位。审计风暴看内部控制的紧迫性z审计署对国家开发银行总行和19家分行的审计结果发现违规发放贷款91.04亿元，贷款被挪用245.72亿元，其中58.41亿元贷款违规进入股票市场、房地产市场，以及国家限制发展的产业和领域。对中国农业银行总行及27家分行2006年资产负债损益审计发现总行对分支机构在风险控制等方面监督和控制不力，造成分支机构违法违规问题不断出现，这次审计发现的243.06亿元违规经营问题绝大部分发生在基层分支机构，甚至有内部员工参与作案。z审计署还对金融资产管理公司处置不良资产进行了审计。截至2006年底，华融、长城、东方、信达等4家资产管理公司已基本完成政策性不良资产处置任务。但处置资产回收的现金尚不足以偿还再贷款及金融债券利息，对公司持续经营有较大影响。此外，审计署还对中国光大银行股份有限公司、中国人民保险集团公司和中国再保险(集团)公司总部及部分分支机构进行了审计，共发现部分信贷资金违规转入资本市场、违规压低保险费率等问题金额167.9亿元。据介绍，对9家金融机构的审计和审计调查共移送各类涉嫌犯罪案件线索43件，涉案金额141.62亿元，涉案责任人144名。审计风暴看内部控制的紧迫性z5家电信运营企业z审计署对中国移动通信集团公司、中国电信集团公司、中国联合通信有限公司、中国网络通信集团公司和中国铁通集团有限公司的审计调查表明，5家电信运营企业2006年的净资产收益率低于中央企业平均水平。影响企业效益的主要问题是：重复投资导致资源闲置浪费，部分投资项目效益较低。审计风暴看内部控制的紧迫性z中石油等3家央企z中国石油天然气集团公司、中国华电集团公司、哈尔滨电站设备集团公司3家中央企业在经营管理方面存在四大问题。一是损益不实78.65亿元。二是决策不当、管理不善造成损失或潜在损失16.63亿元。三是海外投资管理不够规范，已形成损失或面临损失4.24亿元。四是违法违规操作导致国有资产流失5.72亿元。审计署对3家央企原领导人员任期经济责任履行情况进行了审计，检查资产总额7960.9亿元，未发现其有个人经济问题。审计风暴看内部控制的紧迫性z教育部、中科院等28个部门年初预算不细化、不完整和批复不及时等问题174.98亿元。税务总局、广电总局两个部门重复申报项目、多报单位人数等多领预算资金3800万元。统计局、质检总局等29个部门挪用财政资金和有专项用途的其他资金等2.63亿元。贸促会、人口计生委等9个部门少计收入、虚列支出等截留、转移资金2.49亿元。商务部、财政部等20个部门因预算编制不合理、项目执行进度缓慢等，2007年底共结余资金73.41亿元，致使这些资金当年不能发挥作用。同时，审计还发现部门所属单位存在的问题170.7亿元。其中：管理不规范问题占76%，违法违规问题占23%，损失浪费问题占1%；属于2007年度新发生的问题占12%。审计风暴看内部控制的紧迫性z水利部、知识产权局等15个部门所属的59个单位预算不细化、不完整和批复预算不及时等问题9.81亿元。农业部、国资委等6个部门所属的8个单位重复申报、多报财政预算资金1530万元。文化部、侨办等25个部门所属的71个单位改变资金用途、扩大项目支出范围等，挪用财政资金3.31亿元。国土资源部、原劳动保障部等14个部门所属的30个单位采取隐瞒收入、虚列支出等手段截留、转移资金3.09亿元。广电总局、卫生部等12个部门所属的14个单位违规收费或未按规定上缴非税收入33.64亿元。此外，12个部门所属的14个单位违规投资、违规出借、经营不善等造成国有资产损失浪费或形成损失风险8815万元。34个高等级公路项目舞弊看内控z审计署2007年4月9日发布公告，公布了该署2005年对北京六环路、京珠公路新乡至郑州段等34个高等级公路项目建设管理及投资效益情况进行审计的结果。这34个高等级公路项目大部分是在“十五”时期开工建设的，均属于“五纵七横”国道主干线重要路段或区域干线公路，建设总里程5324公里，其中高速公路4184公里，概算总投资1662亿元。截至2005年底，这34个高等级公路项目已完成投资1276亿元，已有28个项目投入运营。z审计结果表明，这34个公路项目普遍实行了项目法人制、招标投标制、监理制和合同管理制，工程管理和资金管理逐步加强，工程质量总体较好，其中7个项目被评为优良工程。但是，仍有一些项目在建设管理、土地征用和投资效益等方面存在突出问题。特别是部分项目违反招标投标、建设资金使用等方面的规定，有些项目涉嫌幕后交易，个别存在商业贿赂，影响了工程质量，这些问题亟待引起有关方面的重视。z20个项目执行招投标制度不严格，存在幕后交易、商业贿赂等现象，涉及违规资金90.35亿元。8年17个内地交通厅落马厅长1.曾锦成，河南省交通厅原厅长：１９９７年因受贿被判有期徒刑１５年，剥夺政治权利３年，没收全部赃款赃物。2.刘中山，四川省交通厅原厅长：２０００年因贪污、受贿被判死刑，缓期两年执行，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。3.郑道访，四川省交通厅原副厅长：２０００年因受贿、巨额财产来源不明被判死刑，并处没收财产，剥夺政治权利终身。4.张昆桐，河南省交通厅原厅长：２００１年因受贿、挪用公款被判处无期徒刑，剥夺政治权利终身。5.马其伟，湖南省交通厅原副厅长：２００１年因受贿被判无期徒刑、剥夺政治权利终身，并处没收个人财产５０多万元。6.褚之田，广西壮族自治区交通厅原副厅长：２００２年因受贿、巨额财产来源不明被判处有期徒刑１１年。7.李向雷，广东省交通厅原副厅长：２００２年因受贿被判处有期徒刑１３年，并处没收个人财产１０万元。8.卢万里，贵州省交通厅原厅长：２００２年５月因涉嫌贪污、受贿巨额资金被逮捕，２００４年５月一审被判处死刑，目前已进入二审。8年17个内地交通厅落马厅长教训9.石发亮，河南省交通厅原厅长：因涉嫌重大违法违纪行为，２００３年２月被纪检部门立案审查，２００４年因涉嫌受贿巨额资金被开除党籍和公职，并移送司法机关处理。10.牛和恩，广东省交通厅原厅长：２００３年因涉嫌严重经济违纪违法、受贿被开除党籍、公职，２００５年被一审判处有期徒刑１３年。。11.张有德，贵州省交通厅原厅长：２００３年因受贿、巨额财产来源不明，被判处有期徒刑１７年零６个月，剥夺政治权利５年。12.阿曼·哈吉，新疆维吾尔自治区原副主席、交通厅原厅长：２００４年因涉嫌重大经济问题，被撤职、开除党籍，并移送司法机关处理。13.章俊元，江苏省交通厅原厅长：２００４年因涉嫌违纪，被免职并立案审查。14.王兴尧，安徽省交通厅原厅长：２００４年因涉嫌重大经济违纪等问题，已被依法逮捕。15.王孝慈，黑龙江省交通厅原副厅长：２００４年因犯受贿罪被判无期徒刑。16.晋福祥，云南省交通厅原副厅长：２００４年因犯受贿罪被判有期徒刑２年零６个月。17.毕玉玺，北京市交通局原副局长、首都公路发展有限责任公司原董事长：２００５年被判处死刑，缓期２年执行。美国汽车三大巨头乞求救援•美国当地时间2008年12月10日晚，美国众议院投票通过了向美国汽车业提供140亿美元救援贷款的议案，但在通过参议院批准之前，此项贷款是否能顺利发放到车企手中仍是未知数。•美国当地时间2008年12月13日11日晚,由于美国汽车业工会拒绝接受共和党议员提出的削减工资要求,美国国会参议院否决了总额为140亿美元的汽车业救援方案。美国汽车三大巨头拼车乞援美国金融危机——AIG衍生业务失败z同样是经营失败，AIG的失败与1995年巴林银行倒闭事件有什么不同呢？当年巴林银行倒闭主要由“内部控制层面”的问题所致，28岁的期货期权交易部经理李森违反公司授权规定，“偷偷摸摸”地进行指数期货合约交易，从而产生巨额损失并导致巴林银行被荷兰国际集团接管。z而此次AIG百年帝国的失败却出在“战略经营层面”，因为AIG成立专门部门AIGFinancialProductsCorp（AIGFP）并且长期向次贷市场大量提供CDS产品并非突发事件，而应该是AIG高层在“战略经营层面”作出的决定，并且此种衍生金融业务也不违背当前美国保险业监管的规定，因此是一种“光明正大”的行为。但是在这种“光明正大”的失败面前，到底谁应该为此承担责任呢？AIG位于纽约市的总部大楼乱世用重典——《萨班斯·奥克斯利法案》z随着美国安然公司、环球电信公司会计造假丑闻的披露，暴露出美国现行公司体制中存在着弊端。为整顿上市公司秩序、维护投资者信心，美国民主党参议员萨班斯（Sar-banes）和共和党众议员奥克斯利（Oxley）联合提出了《萨班斯—奥克斯利法案》，该法于2002年7月美国总统布什签署获得通过。z《萨班斯—奥克斯利法案》是继美国1933年《证券法》、1934年《证券交易法》以来又一部具有里程碑意义的法律，其效力涵盖了注册于美国证监会（SEC）之下的约14，000家公司，其中包括了大量的非美国公司。乱世用重典——《萨班斯·奥克斯利法案》z该法案的严肃性在于:公司治理被正式纳入联邦法律管辖范围，越来越多的财会欺诈者――无论他是CEO还是CFO都将被投入监狱。安然和世通之后，美国大公司都在丑闻深渊边如履薄冰，抓坏蛋和将前车之鉴铭刻于法律条文自然成为这一阶段的主题。z《萨班斯—奥克斯利法案》强调了公司内控的重要性，从管理者、内部审计及外部审计等几个层面对公司内控作了具体规定，并设定了问责机制和相应的惩罚措施。成为继20世纪30年代美国经济大萧条以来，政府制定的涉及范围最广、处罚措施最严厉的公司法律。《萨班斯—奥克斯利法案》z上市公司会计监管委员会z审计师的独立性z公司的职责z加强财务信息的披露z分析员的利益冲突z证券监管委员会的资源与权限z研究和报告z公司和刑事舞弊的责任z加强对白领刑事犯罪的惩罚z公司税务申报表z公司的舞弊行为及其相应的责任第404条:管理层对公司内部控制的评估z要求公司年报中包括一份“内部控制报告”，该报告应：1.明确指出公司管理层对建立和保持一套完整的与财务报告相关的内部控制系统和程序所负有的责任；并且2.包含管理层在财务年度期末对公司财务报告相关内部控制体系及程序的有效性的评估。z受托的上市公司审计师应按照上市公司会计监管委员会对审核约定所发布或采用的准则就管理层关于内部控制的评估进行鉴证并提交报告。此类鉴证约定并不构成单独的约定主体；zSEC在提交的法案相关的报告中这样解释此条的立法目的：“委员会不希望审计师（对内部控制报告的）评估形成单独一份约定或者因此而导致审计费用的增加。”z指导SEC进一步要求上市公司披露其是否为高级财务官员制定职业操守规范以及该规范的内容；z指导SEC修改其以8-K表格进行即时披露的相关规则，从而要求上市公司对任何职业操守规范的修改或废止事项立即进行披露。中国内部控制实践与发展z温家宝总理在十届全国人大四次会议上的政府工作报告z…引进借鉴国外先进管理经验，规范公司治理结构，完善内控机制与管理制度，推进制度创新…….z2006年03月05日中国企业内部控制规范制定原则z内控标准原则：z立足国情，实行创新z突出重点，解决问题z降低成本，稳步推进z内控标准定位：z以财务报告真实可靠为主、兼顾其他控制目标的内部控制目标体系；z初步构建了以控制规范为基础、以评价规范为配套的内部控制标准体系；z着手探索以政府部门为引导、广大企业主动参与的内部控制实施体系。应用指南具体规范中国企业内部控制标准体系基本规范基本规范和相关具体规范制定的详细解释和说明，主要是为