政府会计制度务实与操作2019账务处理

计度府详解与实务会制政2019财务培训政府会计制度账务处理•§一、资产•§二、负债•§三、收入/预算收入•§四、费用/预算支出•§五、净资产•§六、预算结余•§七、会计报表11001库存现金362001短期借款594001财政拨款收入16001财政拨款预算收入21002银行存款372101应交增值税604101事业收入26101事业预算收入31011零余额账户用款额度382102其他应交税费614201上级补助收入36201上级补助预算收入41021其他货币资金392103应缴财政款624301附属单位上缴收入46301附属单位上缴预算收入51101短期投资402201应付职工薪酬634401经营收入56401经营预算收入61201财政应返还额度412301应付票据66501债务预算收入71211应收票据422302应付账款644601非同级财政拨款收入76601非同级财政拨款预算收入81212应收账款432303应付政府补贴款654602投资收益86602投资预算收益91214预付账款442304应付利息664603捐赠收入101215应收股利452305预收账款674604利息收入111216应收利息462307其他应付款684605租金收入121218其他应收款472401预提费用694609其他收入131219坏账准备482501长期借款141301在途物品492502长期应付款（五）费用类（二）预算支出类151302库存物品502601预计负债107101行政支出161303加工物品512901受托代理负债171401待摊费用715101单位管理费用181501长期股权投资725201经营费用127301经营支出191502长期债券投资735301资产处置费用201601固定资产745401上缴上级费用137401上缴上级支出211602固定资产累计折旧755501对附属单位补助费用147501对附属单位补助支出221611工程物资157601投资支出231613在建工程167701债务还本支出241701无形资产765801所得税费用251702无形资产累计摊销775901其他费用177901其他支出261703研发支出271801公共基础设施（三）净资产类（三）预算结余类281802公共基础设施累计折旧（摊销）523001累计盈余188001资金结存291811政府储备物资533101专用基金198101财政拨款结转301821文物文化资产543201权益法调整208102财政拨款结余311831保障性住房553301本期盈余218201非财政拨款结转321832保障性住房累计折旧563302本年盈余分配228202非财政拨款结余331891受托代理资产573401无偿调拨净资产238301专用结余341901长期待摊费用583501以前年度盈余调整248401经营结余351902待处理财产损溢258501其他结余268701非财政拨款结余分配其他预算收入会计科目名称和编号（一）预算收入类一、财务会计科目二、预算会计科目96609（一）资产类（二）负债类（四）收入类-----70117201事业支出业务活动费用5001§1资产（35个会计科目）•1001库存现金•1002银行存款•1011零余额账户用款额度•1012其他货币资金•1021财政应返还额度•1101短期投资（事业）•1211应收票据（事业）•1212应收账款•1214预付账款1215应收股利（事业）1216应收利息（事业）1218其他应收款1219坏账准备1301在途物品1302库存物品1303加工物品1401待摊费用§1资产（35个会计科目）•1501长期股权投资（事业）•1502长期债券投资（事业）•1601固定资产•1602固定资产累计折旧•1611工程物资•1613在建工程•1701无形资产•1702无形资产累计摊销•1703研发支出1801公共基础设施1802公共基础设施累计折旧（摊销）1811政府储备物资1821文物文化资产1831保障性住房1832保障性住房累计折旧1891受托代理资产1901长期待摊费用1902待处理财产损溢第一节资金收付业务•一、会计科目•财务会计科目：•库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度•预算会计科目（预算结余类）：•资金结存（货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度）第一节资金收付业务•二、主要账务处理：•（一）财政直接支付业务•财务会计：•借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等•贷：财政拨款收入/财政应返还额度（财政直接支付）•预算会计：•借：行政支出/事业支出等•贷：财政拨款预算收入/资金结存第一节资金收付业务•（二）其他资金收付•1、收到（授权支付额度、销售等）•财务会计：•借：零余额账户用款额度、库存现金、银行存款等•贷：财政拨款收入、事业收入、应收票据等•预算会计：•借：资金结存——相关明细•贷：财政拨款预算收入、事业预算收入等第一节资金收付业务•2、支付（购货、费用等）•财务会计：•借：业务活动费用、单位管理费用、库存物品等•贷：零余额账户用款额度、银行存款•预算会计：•借：行政支出、事业支出等•贷：资金结存——相关明细第一节资金收付业务•（三）受托代理、代管的现金或银行存款•收到时•借：库存现金/银行存款—受托代理资产•贷：受托代理负债•支付时•借：受托代理负债•贷：库存现金/银行存款—受托代理资产•预算会计：无账务处理第一节资金收付业务•（四）现金短缺或溢余•①现金溢余•借：库存现金•贷：待处理财产损溢•预算会计：•借：资金结存——货币资金•贷：其他预算收入第一节资金收付业务•查明原因后属于应支付给有关人员或单位的部分•财务会计：•借：待处理财产损溢•贷：其他应付款•借：其他应付款•贷：库存现金•预算会计：•借：其他预算收入•贷：资金结存——货币资金第一节资金收付业务•属于无法查明原因的，报经批准后•财务会计：•借：待处理财产损溢•贷：其他收入第一节资金收付业务•②现金短缺•借：待处理财产损溢•贷：库存现金•预算会计：•借：其他支出•贷：资金结存——货币资金第一节资金收付业务•查明原因后属于应由责任人赔偿的部分•财务会计：•借：其他应收款•贷：待处理财产损溢•借：库存现金•贷：其他应收款•预算会计：•借：资金结存——货币资金•贷：其他支出第一节资金收付业务•属于无法查明原因的，报经批准核销时•财务会计：•借：资产处置费用•贷：待处理财产损溢第二节应收及预付款项•财务会计科目：•应收票据•应收账款•预付账款•应收股利•应收利息•其他应收款关注重点：①应收账款、预付账款、其他应收款的核算内容及账务处理。②坏账损失的核算方法1212应收账款•一、核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及单位出租资产、出售物资等应收取的款项。•二、明细科目：购货、接受服务单位（或个人）。1212应收账款•三、主要账务处理：•（一）收回后不需要上缴财政的•单位发生应收账款时•借：应收账款•贷：事业收入、经营收入、其他收入等•收回应收账款时•借：银行存款等•贷：应收账款借：资金结存贷：事业预算收入等1212应收账款•（二）收回后需要上缴财政的•发生应收未收款项•借：应收账款•贷：应缴财政款•收回应收账款时•借：银行存款•贷：应收账款•实际上缴财政时•借：应缴财政款•贷：银行存款无预算会计账务处理1212应收账款•（三）应上缴财政的应收账款发生坏账•1、确认无法收回，报批后予以核销•借：应缴财政款•贷：应收账款•核销的应收账款应在备查簿中保留登记。•2、在以后期间又收回•借：银行存款等•贷：应缴财政款1214预付账款•一、本科目核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款。•二、明细科目：供应单位（或个人）及具体项目；•基本建设项目发生的预付账款：“预付备料款”、“预付工程款”、“其他预付款”等。1214预付账款•三、主要账务处理：•（一）发生预付账款时•借：预付账款•贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等•借：行政支出/事业支出等•贷：财政拨款预算收入/资金结存1214预付账款•（二）收到所购物资、服务或结算工程价款时•借：库存物品、固定资产、在建工程、业务活动费用等•贷：预付账款•贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等（补付）•借：行政支出/事业支出等（补付的款项）•贷：财政拨款预算收入/资金结存1214预付账款•（三）发生预付账款退回的•借：财政拨款收入[当年度直接支付]•财政应返还额度[以前年度直接支付]•零余额账户用款额度/银行存款等•贷：预付账款•借：财政拨款预算收入/资金结存[当年退回]•贷：行政支出/事业支出等•借：资金结存[以后年度退回]•贷：财政拨款结余—年初余额调整等1218其他应收款•一、本科目核算单位除…以外的其他各项应收及暂付款项。如职工预借的差旅费、已偿还报销的公务卡欠款、备用金、各种垫付款项、订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。•二、明细科目：类别，债务单位（或个人）1218其他应收款•三、主要账务处理：•（一）各种暂付款项•1、支付时（无预算会计处理）•借：其他应收款•贷：银行存款、库存现金等•2、收回时•借：库存现金、银行存款等•贷：其他应收款1218其他应收款•3、报销时•借：业务活动费用/单位管理费用等•贷：其他应收款•借或贷：库存现金等•借：行政支出/事业支出等（实际报销金额）•贷：资金结存—货币资金1218其他应收款•（二）其他各种应收款项•借：其他应收款•贷：上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入等•收到时•借：银行存款/库存现金等•贷：其他应收款•借：资金结存•贷：上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/其他预算收入等1219坏账准备•一、核算事业单位对应收款项提取的坏账准备。•二、事业单位年度终了，对应收账款、其他应收款预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期资产损失。•三、坏账准备计提方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。1219坏账准备•四、坏账准备金额的计算：•当期应计提或冲减坏账准备•=按期末应收款项和其他应收款计算应计提的坏账准备金额－本科目贷方余额或•+本科目借方余额1219坏账准备•五、主要账务处理：•（一）提取坏账准备时•借：其他费用•贷：坏账准备•冲减坏账准备时•借：坏账准备•贷：其他费用1221坏账准备•（二）确认无法收回，按规定报批后•借：坏账准备•贷：应收账款、其他应收款•已转销在以后期间又收回的•借：银行存款等•贷：坏账准备借：资金结存—货币资金等贷：非财政拨款结转等第三节存货•一、存货的定义•指政府会计主体在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。•政府储备物资，应通过政府储备物资核算。•单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作费用，不通过本科目核算。•在建工程购买和使用的材料物资，应当通过工程物资科目核算。第三节存货•二、会计科目•1301在途物品：核算单位采购材料等物资时货款已付但尚未验收入库的在途物品的采购成本。•明细科目：按供应单位和物资品种设置。•1303加工物品：核算单位自制或委托外单位加工的各种物资及未完成测绘、地质勘察、设计成果的实际成本。新增的两个会计科目第三节存货•1302库存物品：核算单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品、以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物，以及已完成测绘、地质勘察、设计成果等的成本。•明细科目：种类、规格、保管地点等。低值易耗品、包装物较多的，可设“在库”、“在用”和“摊销”等。第三节存货三、存货的计量及主要账务处理：（一）存货的取得(按照取得成本进行初始计量）取得方式：外购自制委托加工置换换入接受捐赠无偿