高级财务会计(课件)

2004.4高级财务会计东北财经大学会计系列教材刘永泽傅荣主编东北财经大学出版社2004.4高级财务会计傅荣教授制作东北财经大学会计学院2004.4教学计划课程简介教学目标预修课程课程结构教材及参考资料课时安排成绩与考试基本要求2004.4课程简介高级财务会计是在中级财务会计基础上，对企业里一些特殊会计问题或一些特殊企业的会计问题进行研究的一门会计学专业必修课程。高级财务会计所涉及的内容，往往属于国际会计领域前沿性问题或国内经济生活中企业正在面临的新问题。本课程设置十一章，分别就合并会计、所得税会计、外币业务会计、物价变动会计、衍生金融工具会计、租赁会计、合伙企业会计、分支机构与退休金会计以及企业清算与企业重组会计九个专题介绍高级财务会计的基本理论和基本方法。2004.4教学目标通过本课程的教与学，使学生掌握各有关专题的基本理论与基本方法，完整把握财务会计学科体系，关注会计前沿的发展动态，提高从事实务工作的能力。2004.4预修课程基本要求中级财务会计2004.4课程结构本课程教学由以下几部分组成：课前准备授课阶段课后复习♣阅读教学计划相关问题；♣阅读教材中相关章节及补充材料；♣复习上一次课程讲授内容。♣讲授基本原理与方法；♣讨论重点、难点问题；♣习题与案例解析♣个人作业♣小组作业2004.4教材及参考资料主要教材：刘永泽、傅荣编著：《高级财务会计》东北财经大学出版社，2003年9月版参考资料：♣傅荣主编：《高级财务会计习题与案例》东北财经大学出版社，2004年1月第1版♣相关国际会计准则，我国企业会计准则2004.4课时安排（供参考）－授课时数：52－习题课：2授课时数安排：合并会计18课时所得税会计6课时外币业务会计6课时物价变动会计2课时衍生金融工具会计2课时租赁会计6课时合伙会计、分支机构会计和退休金会计6课时企业清算与企业重组6课时2004.4成绩与考试笔试第一阶段10%第二阶段20%期末考试40%作业10%课堂表现10%出勤10%总分100%2004.4基本要求保证出勤率，不无故旷课；上课认真听讲，积极参加讨论；独立完成个人作业；协作完成小组作业；诚实、严谨，考试不作弊。2004.4目录第一章合并会计报表概述第二章股权取得日的合并会计报表第三章股权取得日后的合并会计报表第四章所得税会计第五章外币业务会计第六章物价变动会计第七章衍生金融工具会计第八章租赁会计第九章合伙企业会计第十章分支机构会计和退休金会计第十一章企业清算与企业重组2004.4第一章合并会计报表概述第一节企业合并方式第二节企业合并的会计处理方法第三节合并会计报表的涵义第四节合并范围及编制原则与程序2004.4第一节企业合并方式一、企业合并的涵义二、企业合并的方式2004.4一、企业合并的涵义（一）企业合并的定义（二）企业合并的意义2004.4二、企业合并的方式（一）按法律形式的不同，分为吸收合并创立合并控股合并（二）按涉及行业的不同，分为横向合并纵向合并混合合并2004.4第二节企业合并的会计处理方法一、购买法二、股权联合法三、购买法与股权联合法的比较2004.4一、购买法（一）购买法的定义IAS22：购买法是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。2004.4合并的实质购买的前提合并成本合并费用的处理合并商誉合并企业当年净收益（二）购买法的特点2004.4（三）购买法下的会计处理会计处理的内容购并的账务处理吸收合并控股合并2004.4吸收合并时合并方的基本账务处理借：有关资产[按被并企业有关资产项目的公允价值]贷：有关负债[按被并企业有关负债项目的公允价值]贷：银行存款[按购买方支付的购买成本]借：商誉[按被并企业净资产公允价值与购买成本之差]有关商誉的内容在第二章讲解2004.4控股合并时合并方的基本账务处理基本帐务处理：借：合并费用[按购并方支付的合并费用]贷：银行存款等[按购并方支付的购买成本和费用]借：长期股权投资[按购并方支付的购买成本]我国现行规定借：长期股权投资[按初始投资成本]贷：银行存款等[按初始投资成本]2004.4二、股权联合法（一）股权联合法的定义IAS22：股权联合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。2004.4（二）股权联合法的特点合并的实质合并成本合并费用的处理合并商誉参与合并各方当年净收益资本公积与留存收益的调整2004.4（三）股权联合法下基本账务处理控股合并时实施合并企业：借：长期股权投资[换入股本金额]借：合并费用[实际发生的费用]贷：股本[换出股本金额]贷：银行存款等[支付的合并费用]贷：留存收益[按入股比例计算的被并方留存收益账面价值]借或贷：资本公积[差额]2004.4三、购买法与股权联合法的比较（一）两种方法各自的合理性（二）两种方法对财务信息的不同影响2004.4（一）两种方法各自的合理性购买法的合理性股权联合法的合理性2004.4（二）两种方法对财务信息的不同影响对合并当年财务会计信息的主要影响对合并以后各年财务会计信息的主要影响2004.4第三节合并会计报表的涵义一、合并会计报表的特点二、合并会计报表与投资的关系三、合并会计报表与企业合并方式的关系四、合并会计报表的种类五、合并会计报表的局限性2004.4一、合并会计报表的特点（一）合并会计报表的定义（二）合并会计报表的特点合并会计报表与个别会计报表相比合并会计报表与汇总会计报表相比2004.4二、合并会计报表与投资的关系（一）短期投资与合并会计报表（二）长期债权投资与合并会计报表（三）长期股权投资与合并会计报表2004.4三、合并会计报表与合并方式的关系（一）吸收合并（二）创立合并（三）控股合并只编制股权取得日的合并会计报表只编制股权取得日的合并会计报表既编制股权取得日的合并会计报表，也编制股权取得日后各期的合并会计报表2004.4四、合并会计报表的种类（一）按编制时间及目的不同进行的分类（二）按反映的具体内容不同进行的分类2004.4五、合并会计报表的局限性2004.4第四节合并范围及编制原则与程序一、合并范围二、合并会计报表的编制原则三、合并会计报表的编制程序2004.4一、合并会计报表的合并范围（一）合并范围含义（二）国内外有关规范介绍（三）关于“控制”2004.4二、合并会计报表的编制原则（一）以个别报表为基础原则（二）一体性原则（三）重要性原则2004.4三、合并会计报表的编制程序计算合并数开设工作底稿将个别报表数据过入工作底稿编制抵消与调整分录加计合计数将工作底稿合并数栏数据抄入各合并会计报表2004.4第二章股权取得日的合并会计报表第一节购买法下的合并商誉第二节购买法下股权取得日合并报表的编制2004.4第一节购买法下的合并商誉一、合并商誉的含义二、合并商誉的会计处理2004.4一、合并商誉的含义（一）合并商誉与购买法（二）合并商誉与合并价差2004.4（一）合并商誉与购买法购买法是确认合并商誉的前提合并商誉是被购并方内在商誉的市场外化2004.4（二）合并商誉与合并价差被并方净资产账面价值100万元被并方净资产公允价值120万元主并方支付的购并价格100万元差额1：净资产增值20万元差额2：合并商誉30万元合并价差50万元2004.4两者产生的原因不同两者的计量基础不同两者的确认条件不同两者包括的内容不同合并商誉与合并价差两者比较2004.4两者的产生原因比较合并商誉主要产生于被并方的超额获利能力合并价差主要与以下因素有关：被并方以往采用的资产计价方法被并方存在未入账商誉及其他无形资产并购中的竞争因素企业集团债券赎回的推定损益物价因素及科技水平导致的被并方净资产公允价值与账面价值之差2004.4两者的计量基础比较合并商誉以被并方净资产公允价值为基础合并价差以被并方可辨认净资产及赎回债券的账面价值为基础2004.4两者的确认条件比较合并商誉因并购企业而确认合并价差在合并会计报表中确认2004.4两者包括的内容比较合并商誉包括股权投资成本与所购并净资产公允价值之差合并价差主要包括：合并中确认的合并商誉股权合并中被并方净资产公允价值与账面价值之差债权合并中的价差2004.4二、合并商誉的会计处理（一）合并商誉的确认（二）合并商誉的计量（三）合并商誉的账务处理方法（四）合并商誉的报告2004.4（一）合并商誉的确认确认的含义合并商誉的确认前提：购买法2004.4（二）合并商誉的计量合并商誉金额的一般确定方法不同合并理念下合并商誉的计量结果不尽相同2004.4（三）合并商誉的账务处理方法确认为一项资产，并摊销确认为一项永久性资产，不摊销不确认为一项资产，调整并购当期股东权益2004.4（四）合并商誉的报告在个别资产负债表中的报告在合并资产负债表中的报告2004.4第二节购买法下股权取得日合并会计报表的编制一、购买非全资子公司二、购买全资子公司2004.4一、购买非全资子公司股权取得日的合并会计报表种类与股权取得日后合并会计报表的主要区别：如何编制抵消分录2004.4抵消分录借：股本[子公司报告价值]资本公积[子公司报告价值]留存收益[子公司报告价值]合并价差[差额]贷：长期股权投资[母公司对子公司投资报告价值]少数股东权益[子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积]2004.4例1-1：购买非全资子公司股权取得日合并会计报表2004.4二、购买全资子公司注意：与购买非全资子公司抵消分录的区别关键：是否确认少数股东权益2004.4抵消分录借：股本[子公司报告价值]资本公积[子公司报告价值]留存收益[子公司报告价值]合并价差[差额]贷：长期股权投资[母公司对子公司投资报告价值]2004.4例1-2：购买全资子公司股权取得日合并会计报表2004.4第三章股权取得日后的合并会计报表第一节合并资产负债表的编制第二节合并利润表及合并利润分配表的编制第三节合并现金流量表的编制第四节合并会计报表综合举例2004.4第一节合并资产负债表的编制一、基本原理二、抵消与调整分录2004.4一、基本原理（一）总体思路（二）对期末余额抵消与调整的两种方法2004.4总体思路：编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的个别资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制抵消与调整分录后，根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。2004.4对期末余额抵消与调整的第一种方法首先，抵消与调整内部事项和交易对个别资产负债表有关项目期初余额的影响（抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）；然后，抵消与调整内部事项和交易对个别资产负债表本期发生额的影响2004.4对期末余额抵消与调整的第二种方法：直接抵消与调整内部事项和交易对个别资产负债表有关项目期末余额的影响2004.4二、抵消与调整分录涉及资产负债表项目的有关抵消与调整分录主要包括六大类2004.4（一）第一类抵消与调整分录将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵消指纳入合并范围的子公司，以下同。2004.4情况一：子公司为全资子公司时将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵消2004.4子公司为全资子公司时的抵消分录：借：股本资本公积盈余公积未分配利润[子公司股东权益期末余额][差额][母公司对子公司投资账面价值]合并价差贷：长期股权投资2004.4情况二：子公司为非全资子公司时一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵消；另一方面，确认少数股东权益。2004.4子公司为非全资子公司时的抵消分录：借：股本资本公积盈余公积未分配利润[子公司股东权益期末余