会计从业资格考试―财经法规(税收征管课件)(2010年下半年)

1第一节税收概述第三章税收征收管理制度一、税收的概念与分类（一）税收的概念、特征和作用1、概念（了解）★2、特征（1）强制性（2）无偿性（3）固定性3、作用（了解）【例题•单选题】下列不属于税收特征的是（）。A.强制性B.无偿性C.固定性D.稳定性『正确答案』D2（二）税收的分类（根据不同标准）★（1）以征税对象为标准流转额课税、收益额课税、资源占用课税、财产额课税与特定行为课税。（2）以课征环节为标准：生产环节征税、流通环节征税、分配环节征税、消费环节征税、投资环节征税与财产环节征税。（3）以征收实体为标准——实物税和货币税★（4）以计税依据为标准——从价税和从量税★（5）以税收与价格的关系为标准——价外税和价内税（6）以税收收入的用途为标准——一般税和目的税。★（7）以税收的管理和支配权限的归属为标准：中央税、地方税和中央地方共享税（其中，中央税：消费税、关税；地方税：城建税；共享：增值税）（8）以税收存在有无连续性为标准——经常税与临时税。（9）以应纳税额的确定方法为标准——定率税和配赋税。★（10）以税收负担是否易于转嫁为标准——直接税与间接税3二、税法的概述（一）税法概念（了解）（二）税收法律关系★税收法律关系的构成权利主体、客体和法律关系内容三方面构成1.权利主体（1）是代表国家行使征税职责的国家机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关——征税机关（2）是履行纳税义务的人——纳税人2.权利客体——就是征税对象如，所得税法律关系客体就是生产经营所得和其他所得，财产税法律关系客体即是财产，流转税法律关系客体就是货物销售收入或劳务收入。3.税收法律关系的内容就是征税机关和纳税人各自所享有的权利和所应承担的义务4税收法律关系的产生、变更与消灭（了解）税收法律关系的保护（了解）（三）税法的构成要素包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目（记忆大点）★税率——税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有比例税率（增值税、营业税等）、超额累进税率（个人所得税）、定额税率（资源税等）、超率累进税率（土地增值税）。（四）税法的分类★1、按照税法的基本内容和效力的不同可分为税收基本法和税收普通法★2、按照税法的职能作用的不同可分为税收实体法和税收程序法5税法的分类★3、按照税法征收对象的不同（分为四种）（1）对流转额课税的税法主要包括增值税、营业税、消费税、关税等税法（2）对所得额课税的税法主要包括企业所得税、个人所得税等税法（3）对财产、行为课税的税法主要包括房产税、印花税等税法（4）对自然资源课税的税法主要包括资源税、城镇土地使用税等税法4、按照主权国家行使税收管辖权的不同可分为国内税法、国际税法、外国税法等。★5、按照税收收入归属和征收管辖权限的不同可分为中央税、地方税和中央与地方共享税税法。6第二节主要税种★一、增值税★概念：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。★（一）征税范围（重点掌握1、2）1.销售或者进口的货物2.提供的加工、修理修配劳务3.属于征税范围的特殊项目4.属于征税范围的特殊行为（了解视同销售——销项税）（二）一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理（了解）(题目一般告知属于哪种纳税人）1.小规模纳税人的认定标准2.一般纳税人的认定标准3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定★注意：纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。但小规模纳税人经审查认定，可以转为一般纳税人。7★（三）税率与征收率1、基本税率一律为17%2、低税率为l3%3、征收率为3%——针对小规模纳税人★（四）一般纳税人应纳税额计算应纳税额=当期销项税额-当期可抵扣进项税额1、销项税额的计算——销项税对应于销售业务，向购买方收取的。销项税额=（不含增值税）销售额*适用税率（1）一般销售方式下的销售额销售额是销售商品或提供劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不含销项税额。这里价外费用包括手续费、补贴、包装费、租金、运输装卸费等。★(2)含税销售额转换为不含税销售额（销售额含增值税时，必须将其转换为不含增值税销售额）不含税销售额=含税销售额/（1+税率）注意：价外费用一般都是含增值税，需转为为不含税。方法同上。这里的税率包括17%、13%、3%等82、进项税额计算——进项税对应于购进业务，是购买方支付的★准予从销项税额中抵扣的进项税项目——抵扣就是扣除的意思，就是在计算应交增值税时，可以从销项税额中扣除。（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额（3）增值税一般纳税人向农民或小规模纳税人购买的农产品，准予按买价的13%（扣除率）计算抵扣进项税准予抵扣进项税额=买价*扣除率（13%）（4）外购货物（固定资产除外）以及销售货物所支付运输费用，凭运输发票，准予按7%扣除率抵扣进项税。准予抵扣进项税=运费*扣除率（7%）（5）收购废旧物资，凭收购发票，按10%扣除率抵扣进项税准予抵扣进项税=收购价款*扣除率（10%）（6）购买税控机所支付增值税进项税，可以抵扣9不得抵扣从销项税额中抵扣（扣除）的进项税（了解）主要是指外购货物用于非增值税项目、免增值税项目、集体（个人）福利项目，以及外购货物发生非正常损失（自然灾害等）P174例3-1解题过程分析（1）：销售业务——增值税销项税，销售额80万（不含税），销项税=80*17%=13.6万；销售收取的运输费，属于价外费用，需计算销项税，普通发票价款为含税价，需要转换为不含税价，因此，其销项税=5.85/（1+17%）*17%=0.85万。（2）：销售业务——增值税销项税，普通发票价款为含税价，需转换成不含税价，因此，其销项税=29.25/（1+17%）*17%=4.25万。（3）：将产品用于企业基建工程，应视为销售，没有市场售价，涉及增值税销项税。计税销售额=生产成本*（1+成本利润率），其销项税=20*（1+10%)*175=3.74万（4）：规定：销售使用过的摩托车，按4%征收率减半（50%）计算销项税，其销项税=1.04/（1+4%）*4%*50%=0.1万；（5）：购进业务——增值税进项税，进项税额为10.2万，可以从销项税额中抵扣（扣除）；支付的运输费，可以按7%计算抵扣进项税（6*7%=0.42万）；因此，可抵扣进项额=10.2+0.42=10.62万10P174例3-1解题过程分析（6）：向农民收购农产品——增值税进项税，按购进价款13%扣除率抵扣进项税：30*13%=3.9万；支付运输费，按7%扣除率抵扣进项税：5*7%=0.35万；外购农产品20%用于福利，该部分进项税不得低进口，因此，此笔购进业务实际可抵扣进项税（3.9+0.35）*（1-20%）=3.4万综合，企业项税税额合计=14.45+4.25+3.74+0.1=22.54企业可抵扣进项税合计=10.62+3.4=14.02企业应缴增值税=销项税合计-进项税合计=22.54-14.02=8.52★（五）小规模纳税人应纳税额计算1、小规模纳税人购进业务一律不得抵扣进项税2、小规模纳税人适用3%征收率3、小规模纳税人销售业务，一般只能开具普通发票，其销售额为含税不含税销售额=含税销售额/（1+征收率（3%））4、小规模纳税人应纳增值税计算应纳税额=不含税销售额*征收率（3%）（进项税不得抵扣）11书例3-2解析：本例主体为小规模纳税人，不能抵扣进项税，所以应纳税额等于销项税额；小规模纳税销售收入一般都是含税的（这里是零售，为含税销售额），需转换为不含税，然后再计算销项税。（1）将含税销售额划为不含税：12.36/（1+3%）=12（2）当期应纳增值税=当期销项税=12*3%=0.36【例题】某商业企业为增值税一般纳税人，3月1日购进一批水杯，增值税专用发票注明价款100万，增长税额17万，发生运费1万，已获得运费发票；当月，该企业销售出两批水杯，第一批取得零售销售收入58.5万，第二批取得不含税销售额60万。则该企业3月末应交增值税额为多少？解析：该企业为增值税一般纳税人，涉及购进和销售业务。其中，购进业务涉及进项税，按规定可以抵扣进项税，发生的运输费用也可抵扣进项税；销售业务涉及销项税，对于零售销售额（含税）需转换为不含税；然后用“当期销项税-当期可抵扣进项税”计算应纳税额。解：当期销项税=58.5/（1+17%）*17%+60*17%=18.7万当期可抵扣进项税=17+1*7%=17.07万当期应纳税额=18.7-17.07=1.63万12【例题】某商业企业为增值税小规模纳税人，3月1日购进一批水杯，增值税专用发票注明价款50万，增长税额8.5万；当月，该企业销售一部分水杯，取得零售销售收入51.5万。则该企业3月末应交增值税额为多少？解析：本例主体是小规模纳税人，按规定，其进项税一律不得抵扣，因此，计算应纳税额时，不需考虑购进业务对应的进项税，只需考虑销售业务的销项税，另，小规模纳税人征收率为3%，其零售收入是含税的，需转换为不含税，再计算销项税额。解：销项税额=不含税销售额*征收率=51.5/（1+3%）*3%=1.5万当期应纳增值税=当期销项税=1.5万二、消费税★（一）消费税纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。★（二）消费税征收范围1、生产消费税产品（应税消费品）2、委托加工消费税产品（应税消费品）3、进口消费税产品（应税消费品）13消费税征收范围★4、零售消费税产品——主要是指金银首饰。注意：一般来说，只有金银首饰这类消费品才在零售时（环节）征收消费税。1、税目（了解）——消费品税目主要是针对特定消费品（烟、酒、化妆品、汽车、金银首饰等）★2、税率消费税税率主要有（1）比例税率（百分比）（2）定额税率（绝对数）（三）税目与税率★（四）消费税计税依据消费税计算依据有：1、从价计征消费税——应交消费税额与销售额和比例税率有关应交消费税=销售额*消费税比例税率（这里销售是指不含增值税销售额）2、从量计征消费税——应交消费税额与销售数量和定额税率有关应交消费税=销售数量*消费税定额税率14消费税计税依据3、复合计征消费税——应纳消费税额等于从价与从量计征消费税之和应纳消费税=从价计征消费税额+从量计征消费税=销售额*消费税比例税率+销售数量*消费税定额税率★注意：复合计征消费税只包括三种消费税产品：卷烟、粮食白酒、薯类白酒。书例3-3解析：本例为销售化妆品（属于消费税产品），其消费税率为比例税率（30%），因此，应当从价计算消费税。从价计算消费税时，销售额应是不含增值税的，本例中开具普通发票，所以需要将含税销售额转换为不含税。销售化妆品（不含增值税）销售额=30+4.68/（1+17%）=34万销售化妆品应交消费税=不含税销售额*消费税率=34*30%=10.8万书例3-4解析：啤酒属于消费税产品，销售是应征收消费税。啤酒消费税税率是定额税率，每吨售价3000元以下（含3000元）定额税率220元/吨，（每吨售价3000元以上，定额税率250元/吨）。因此，本例应纳消费=400*220=88000元。15书例3-5解析：本例销售白酒，属于复合计税消费品（定额税率0.5元/斤，比例税率20%），应纳消费税=从价计算消费税+从量计算消费税=1500000*20%+50*1000*2*0.5=350000元。注意：这里销售额35万为不含税，5吨应转换为斤单位计量（1斤=500克）。三、营业税（一）营业税纳税人★在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。★（二）营业税税目交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。简记：交文金邮建娱服（三）税率(了解）1、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体