房产建安营改增辅导(税局)

佛山市国家税务局罗穗芬广东省国家税务局公告财税【2016】36会计制度增值税暂行条例及实施细则文件文件国家税务总局公告，7份三、营改增实施办法讲解四、建筑业营改增政策辅导二、营业税改征增值税的主要内容是什么？五、销售、转让不动产政策辅导一、为什么要全面推开营改增改革？内容目录六、经营性租赁不动产政策辅导目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为主体，现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。1.营业税税目税率交通运输业3%建筑业3%邮电通信业3%文化体育业3%娱乐业5%-20%金融保险业5%服务业5%转让无形资产5%销售不动产5%营业税率营改增之路2012年1月1日2012年8月1日至12月1日2013年8月1日2014年1月1日2014年6月1日上海：交通运输业和部分现代服务业扩至：北京、天津、江苏、安徽、浙江、福建、湖北、广东全国：交通运输业和部分现代服务业铁路运输业、邮政业电信业2016年5月1日建筑业、房地产业、金融业、生活服务业；所有企业新增不动产抵扣进项税额2.增值税营改增应税行为：（1）销售服务（2）销售无形资产（3）销售不动产税率17%、11%、6%征收范围：（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工劳务、修理修配劳务。基本税率：17%低税率：13％环环征收层层抵扣在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业的适用税率为11%；其余部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％、5%。服务贸易出口实行零税率或免税制度。营改增应税行为税率表适用一般纳税人小规模纳税人使用过的固定资产特定应税服务一般计税方法简易计税方法纳税人解释：一、试点纳税人2016年应税服务的年应征增值税销售额计算公式应税服务年销售额=2015年3月至2016年2月应税服务营业额合计÷（1+3%）二、可选择按简易征税的一般纳税人1、公共交通运输服务，动漫企业，文化体育服务等2、建筑服务清包工、甲供工程、老项目3、销售不动产老项目4、经营租赁不动产老项目三、试点新增一般纳税人销售自己使用过的固定资产•销售自己使用过的在试点实施之后购进或自制的固定资产——按适用税率征收增值税•销售自己使用过的在试点实施之前取得的固定资产——按3%征收率减按2%征收增值税为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税优惠政策及执行口径，在改征增值税后继续予以延续，见36号附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。试点过渡政策为什么未将人力成本支出纳入进项抵扣范围纵观世界主要增值税国家，其税制设计虽然各不相同，但其实质上都是对纳税人本环节的增加值征税，纳税人为进行生产经营所雇佣员工而支付的人力成本，属于增加值的一个组成部分，因增值税普遍实行发货票扣税，故不能纳入增值税进项税额的抵扣范围，我国增值税税制设计也运用了这一原则。纳税人也应注意到：增值税进项税额抵扣范围与企业成本费用并非完全一致，除了人力成本不得进行进项税额抵扣外，纳税人发生的个人消费、集体福利支出以及非正常损失等所耗用的外购货物、劳务和应税服务的进项税额也不得进行抵扣。4.3万户企业纳入“营改增”试点范围；试点企业和原增值税一般纳税人整体减税43.9亿元；预计四大行业全面推开将带来逾40亿减负，相当于前四年半的总量；原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。1营业税改征增值税实施办法讲解2345678政策规定政策解读营业税是价内税而增值税是价外税例子：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。征收率与原营业税税率一致。租金2100元不变。营业税下：营业收入=2100营业税金=2100*5%=105增值税下：营业收入=2100/（1+5%）=2000增值税=2000*5%=100政策规定政策解读在中华人民共和国境内销售和进口货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当缴纳增值税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。包括各种经济形式的企业。个人，是指个体工商户和其他个人。小微企业免征增值税：小规模纳税人的单位和个人起征点：个人增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点不适用于一般纳税人政策规定政策解读单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。采用承包、承租、挂靠经营方式下，区分以下两种情况界定纳税人：（一）同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：1.以发包人名义对外经营。2.由发包人承担相关法律责任。（二）不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。政策规定政策解读应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。标准：生产加工制造业为主，50万以下（含本数，下同）商贸批发零售80万以下营改增服务500万以下年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人，按小规模纳税人纳税。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。资格登记：（一）试点实施前已是一般纳税人并兼有应税行为的试点纳税人，不需重新办理增值税一般纳税人资格登记手续。（二）试点实施前应税行为年销售额超过500万元（含本数）的试点纳税人，应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记。应税行为年销售额=2015年3月至2016年2月应税行为营业额合计÷（1+3%）身份包括：国地税共管户中的非增值税纳税人，国地税共管户中的非增值税纳税人、纯地税户应税行为年销售额包括应税销售额、免税销售额、稽查查补销售额。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为销售额按未扣除之前的营业额计算。资格登记：（三）连续不超过12个月内累计销售额超过小规模纳税人标准，需办理一般纳税人登记（必须登记）（四）属于未超标或新开业的小规模纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人（可登记）。专业财务会计人员，设置总账、明细账，准确核算销售额、进销税税额、应纳税额。如实填报纳税申报表等。一般纳税人小规模纳税人销项税额-进项税额=应纳税额应纳税额=销售额×征收率销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）案例：一个建筑企业，适用增值税税率为11%，5月份不含税销售额10000元，同时，5月份购进材料等，支付不含税价款4800元，并取得了增值税专用发票，，我们算一算，作为一般纳税人，5月份要交多少税?销项税额就是10000Χ11%=1100元进项税额就是4800Χ17%=816元答案是1100-816=284元。案例：例子，您是一个建筑业的小规模纳税人，5月份取得收入51500元，那么您应当交多少增值税？答案是51500÷（1+3%）Χ3%=1500元。营业税:51500Χ3%=1545元一般纳税人小规模纳税人开具增值税专用发票和普通发票即征即退政策开具普通发票享受小微企业免税政策第五条除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第三十三条有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。第五十三条纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。认定办法：办理一般纳税人登记后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为，处不少于6个纳税辅导期管理，限额限量供票，增购发票预缴税款等。政策规定政策解读第六条中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。第二十条应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率注意：不论支付的价款是否超过500万元，不论扣缴义务人是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按税率计算。政策规定政策解读征税《注释》第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。政策规定政策解读不征税第十条属于下列非经营活动的情形：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。政策规定政策解读有偿第十一条有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。政策规定政策解读第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（一）如：境内某单位接受境外某公司提供的设计服务（二）如：美国一公司将其拥有的我国境内的办公楼销售或者出租给日本一公司（三）如：美国一公司将其拥有的我国境内一处矿产的探矿权转让给一家日本公司政策规定政策解读第十三条下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（一）如：建筑、国人出国旅游就餐与住宿、会展、现场表演、比赛（二）如：无形资产的范围可见《注释》，包括纯权益类与不动产类。美国一单位销售商标给中国人，但规定只允许在美国国内使用（三）如：中国人在澳洲租车自由行，在澳洲使用。税率征收率第十五条增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。第十六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产经营租赁服务（除试点前开工的高速公路的车辆通行费），征收率为5%。一般纳税人一般计税方法税率简易计税方法特定应税行为36个月内不得变更征收率小规模纳税人简易计税方法征收率一般计税简易计税一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。　1.简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：　　应纳税额=销售额×征收率　　2.简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价