第2章 货币资金与交易性金融资产

11第一章会计基本理论财务会计学课件第二章货币资金与交易性金融资产2011.8.252第一节货币资金第二节交易性金融资产2011.8.253第一节货币资金一、货币资金的性质与范围二、货币资金内部控制制度三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示四、现金与银行存款管理五、现金的收付与清查六、银行存款收付与核对七、其他货币资金2011.8.254一、货币资金的性质与范围（一）货币资金的性质：是可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。（二）货币资金的范围：包括可以立即用于支付的各种交换媒介，如硬币、纸币、存于金融机构的活期存款、银行本票和银行汇票存款等.从内容上看，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。2011.8.255企业内部各部门用于零星支出的周转使用备用金，属于企业内部各部门之间的应收款项，不属于企业的货币资金项目；使用受到限制的存款，也不属于货币资金项目，如存款单（CDs）只能列为短期投资，银行透支只能列为流动负债项目，涉及诉讼被冻结的银行存款只能作为其他资产，根据借款合同在账户上保留的补偿性余额只能作为其他流动或非流动资产；受到限制的支付手段也不能作为货币资金项目，如远期支票（我国尚未运用）只能作为应收票据，被退回或止付的支票只能作为应收账款。货币资金有三个特点：①流动性强；②与企业各项经营业务联系密切。企业的一切生产经营活动都可通过货币资金表现出来，抓住了货币资金管理，就等于抓住了生产经营业务管理的主要方面；③管理要求严格。国务院颁布的《现金管理暂行条例》和中国人民银行发布的《人民币银行结算账户管理办法》、《支付结算办法》等法规是企事业单位进行货币资金管理必须遵守的基本行政法规。货币资金的会计处理比较简单，重点和难点在于其管理与内部控制。2011.8.256【引导案例】银行存款，很多CPA认为是非重点审计科目，往往交给实习生或审计助理完成；而一些上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，恰恰利用银行存款大做文章：2004年6月15日以砷化镓为主业的台湾上市公司博达发布消息，证实该公司账面上63亿（新台币）资金不翼而飞，已被迫向法院声请重整。博达公司掏空案事后经查明发现，博达涉嫌在香港、美国虚设十间以上的人头公司，以假销货的方式，膨胀应收账款高达141亿元，再经由上下游厂商配合，虚增应付账款，掏空博达，博达通过国外人头客户虚灌营收，势必产生巨额应收账款，容易启人疑窦。为了掩盖事实，博达董事长通过海外人头公司向国外银行借款买下这些应收账款或所衍生的应收账款连动证券（CLN）。经由这些交易博达巧妙地将应收账款，转变成账上的现金。然而博达所得到的资金必须存于这些国外银行，并且限制用途（博达不能动用这笔资金）。此举等同要求这些存款要作为海外人头公司借款的抵押，并且当海外人头公司无法还款或者博达发生财务危机时，这些账上存款将和人头公司的借款自动抵销。2011.8.257（一）定义：内部控制制度指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。（二）货币资金内部控制制度的五项主要内容：1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。二、货币资金内部控制制度2011.8.258三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示（一）核算货币资金应设置的主要科目：1、“库存现金”科目：核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。2、“银行存款”科目：核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。3、“其他货币资金”科目：核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。2011.8.259（二）货币资金在会计报表上的列示：1、资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。2、资产负债表上的“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总分类账户的期末余额之和填列。2011.8.2510（一）现金管理1、现金的使用范围：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1,000元)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。从上述使用范围可发现，只有需要支付给个人的款项和按规定满足某些特殊需要的款项才能提取现金。除此之外，款项应通过银行进行转账结算。四、现金与银行存款管理2011.8.25112、库存现金限额：由企业的开户银行根据实际需要核定，一般为3至5天的零星开支需要量。例外：边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。注意：企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。2011.8.25123、现金日常收支管理（4点内容）：（1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；（3）企业从银行提取现金时，应在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（4）因采购地点不固定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。2011.8.25134、库存现金账目管理：企业必须设置库存现金总分类账和库存现金日记账（订本三栏式账），由会计人员和出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证分别对库存现金进行总分类核算和明细核算，逐笔登记库存现金收入和支出，做到账目日清月结，账款相符。2011.8.2514（二）银行存款管理1、银行存款开户管理种类办理的业务类型基本存款户办理日常转账结算及现金收付，是主要的存款账户。按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过该账户办理。一般存款户企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户。主要办理银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。按规定，企业可以通过该类账户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。临时存款户因企业临时业务活动的需要而开立的暂时性账户。此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款户企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。适用于基本建设资金、更新改造资金、证券交易结算资金、住房基金等专项管理和使用的资金。2011.8.25152、银行存款结算管理九种结算方式：银行汇票商业汇票银行本票支票信用卡汇兑委托收款托收承付信用证（具体见附表）2011.8.2516结算方式适用地域起点期限可否背书种类备注银行汇票异地1个月可一律记名，逾期汇兑付、银行不予办理商业汇票同城异地最长不得超过6个月可商业承兑汇票银行承兑汇票一律记名，必须订有购销合同商品交易银行本票同城异地定额面额1000元5000元10000元50000元不定额2个月可定额不定额律记名，逾期后兑付银行不予受理，但签发银行可办理退款手续支票同城10天现金支票转账支票现金支票可从银行提取现金，也用于转账信用卡单位卡、个人卡汇兑异地信汇、电汇异地托收承付异地10000元验单付款3天验货付款10天邮寄电报有经济合同的商品交易委托收款同城/异地3天邮寄、电报信用证6个月表2-1各种银行结算方式的比较2011.8.25173、银行存款账目管理：企业必须设置银行存款总分类账和银行存款日记账（订本三栏式账），由会计人员和出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和库存现金付款凭证分别对银行存款进行总分类核算和明细核算，逐笔登记银行存款收付，并随时结出余额。2011.8.2518五、现金的收付与清查1、现金收入包括：从银行提现，收取的不足转账起点的小额销货款，职工交回的多余的出差借款等。其账务处理为借：库存现金贷：有关科目2、现金支出包括符合现金开支范围以内的各项支出。其账务处理为借：有关科目贷：库存现金2011.8.2519例1.企业开出现金支票一张，从银行提取现金1,000元备用。借：库存现金1,000贷：银行存款1,000例2.企业厂部管理人员购买办公用品,报销现金520元。借：管理费用520贷：库存现金520例3.业务员李立因出差预借差旅费600借：其他应收款600贷：库存现金6002011.8.2520例4.企业销售产品400元，增值税68元，共收取现金468借：库存现金468贷：主营业务收入400应交税费68例5.支付本月报刊杂志费105借：管理费用105贷：库存现金1052011.8.2521（二）现金清查1、清查内容（两项）：①出纳人员每日营业终了进行账款核对；②清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。具体包括：①不得以白条抵存，不得超限额保管现金；②不得以今日长款弥补他日短款。2、清查方法：账实核对法3、现金清查和核对后，应及时编制“库存现金盘点报告表”2011.8.2522库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存账存对比备注盘盈盘亏盘点人签章：出纳人员签章：2011.8.25234、账务处理：（1）现金短缺的账务处理（两步）：第一步，在查明现金短缺的原因前，将短款的金额记入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金第二步，查明原因后，分不同情况进行处理：①由责任人赔偿的部分借：其他应收款贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢②由保险公司赔偿的部分借：其他应收款贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢③无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后借：管理费用—现金短缺贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2011.8.2524（2）现金溢余的账务处理（两步）：第一步，在查明现金溢余的原因前，将溢余现金的金额记入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢第二步，查明原因后，分不同情况进行处理：①支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款②无法查明原因的，经批准后借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：营业外收入—现金溢余2011.8.2525例6.企业在现金清查时，发现库存现金短缺120元。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢120贷：库存现金120经查明，现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。借：其他应收款—XXX120贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1202011.8.2526例7.企业在现金清查时，发现长款350元。借：库存现金350贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢350无法查明上述多余款项原因，经批准予以转销。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢350贷：营业外收入—现金溢余3502011.8.2527六、银行存款收付与核对（一）银行存款收付例8.企业销售甲产品400件，每件200元，货款已收存银行。借：银行存款93,600贷：主营业务收入80,000应交税费13,600例9.企业收回A公司前欠货款56,000元，存入银行。借：银行存款56,000贷：应收账款56,000例10.企业年末以银行存款向税务部门缴纳所得税90,000元。借：应交税费—应交所得税90,000贷：银行存款90,0002011.8.2528例11.企业购进原材料8,000元，支付进项