初级会计实务账务处理归纳

第一章资产货币资金（一）库存现金现金清查现金短缺——属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用现金溢于——属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（二）银行存款银行存款的核对未达账项⑴使银行存款日记账余额大于银行对账单余额：企业已收，银行未收；银行已付，企业未付⑵使银行存款日记账余额小于银行对账单余额：企业已付，银行未付；银行已收，企业未收“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，每月至少一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节编制银行存款余额调节表如没有记账错误，调节后的双方余额应相等；调节后的余额为实际可动用的银行存款余额银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（三）其他货币资金银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款外埠存款应收及预付款项（一）应收票据商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月账务处理贴现时借：银行存款企业实际收到的金额财务费用贴现息部分贷：应收票据应收票据的票面金额商业承兑汇票到期无法收回借：应收账款贷：应收票据（二）应收账款内容主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等账务处理现金折扣不影响应收账款的入账价值不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目贷方核算（三）预付账款预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付款项”科目借方核算（四）其他应收款⑴应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等⑵应收的出租包装物租金⑶应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等⑷存出保证金，如租入包装物支付的押金⑸其他各种应收、暂付款项（五）应收款项减值减值的确定资产负债表日，应收款项账面价值大于预计未来现金流量现值，计提坏账准备；我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法账务处理⑴当期计提的坏账准备=当期按应收账款项计算应提坏账准备金额—（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额⑵计提坏账准备，借：资产减值损失贷：坏账准备冲回多计提的坏账准备，做相反分录⑶确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时借：坏账准备贷：应收账款⑷已确认并转销的应收款项以后又收回借：应收账款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款交易性金融资产（一）概念企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等（二）账务处理取得借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利/利息（已宣告但尚未发放的现金股利/已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金等持有期间现金股利/利息借：应收股利/利息贷：投资收益公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动处置借：其他货币资金等（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借方）投资收益（差额、或借方）借：公允价值变动损益贷：投资损益（或做相反分录）存货（一）存货概述⑴存货的内容包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品⑵存货成本的确定采购成本①购买价款②相关税费——包括进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等；增值税一般纳税人取得增值税专用发票上记载的增值税进项税额不计入存货成本③运输费、装卸费、保险费④其他可归属于存货采购成本的费用——包括采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等⑤商品流通企业对进货费用的处理——计入存货采购成本——先进行归集、根据情况进行分配（归属于已售商品的进货费用，计入当期损益；归属于未售商品的进货费用，计入期末存货成本）——直接计入当期损益——采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）加工成本直接人工、制造费用其他成本企业设计产品发生的设计费用通常计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本不计入存货成本①非正常消耗的直接材料、直接人工会让制造费用（如自然灾害）②仓储费用——存货入库后发生的储存费用，在发生时计入当期损益——在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用计入存货成本（如酒类产品）③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出⑶发出存货的计价方法（实际成本）个别计价法——假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，发出成本分辨的工作量较大；适用于不能替代使用的存货，如珠宝、名画等贵重物品先进先出法——假定先购进的存货先发出在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之会低估企业存货价值和当期利润月末一次加权平均法——存货单位成本=（期初存货成本+本期购入存货成本）/（期初存货数量+本期购入存货数量）发出存货的成本=本期发出存货的数量*存货单位成本移动加权平均法——存货单位成本=（原有存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有存货数量+本次进货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量*本次发货前存货的单位成本（二）原材料⑴采用实际成本核算科目设置原材料、在途物资等账务处理材料未入库借：在途物资贷：银行存款应付账款材料已入库借：原材料贷：银行存款应付账款暂估入库借：原材料（材料已到、账单未到）贷：应付账款下月初冲回，实际收到账单再入账发出存货借：生产成本、制造费用、管理费用贷：原材料⑵采用计划成本核算科目设置原材料、材料采购、材料成本差异材料成本差异借：登记超支差异及发出材料应负担的节约差异贷：登记节约差异及发出材料应负担的超支差异借方余额：反映库存材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异）；贷方余额：反映库存材料实际成本小于计划成本的差异（节约差异）账务处理购入材料借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（差额、或借方）发出材料借：生产成本、制造费用、管理费用等（计划成本）贷：原材料（计划成本）月末调整为实际成本借：生成成本等（或贷方）贷：材料成本差异（或借方）本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）*100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率（三）包装物生产领用借：生产成本贷：周转材料——包装物随同商品出售单独计价，收入计入其他业务收入，结转成本计入其他业务成本不单独计价，不单独核算收入，结转成本计入销售费用出租取得租金收入记入“其他业务收入”，包装物摊销额记入“其他业务成本”（四）低值易耗品（五）委托加工物资企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费及应负担的运杂费、支付的税费的等收回后用于连续生产借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等收回后用于直接出售借：委托加工物资贷：银行存款等（消费税的处理）（六）库存商品毛利率法毛利率=（销售毛利/销售额）*100%销售毛利=销售额*毛利率销售成本=销售额-销售毛利售价金额核算法商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）*100%（七）存货清查盘盈发生盘盈时借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢按管理权限报经批准后借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏及毁损按管理权限报经批准后，对于入库的残料价值，记入“原材料”等对于应由保险公司和过失人的赔偿，记入“其他应收款”属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”属于非常损失（自然灾害）的部分，记入“营业外支出”（八）存货减值概述资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及税金账务处理计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回时，做相反分录存货对外销售，结转存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本持有至到期投资（一）内容持有至到期投资是到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（二）账务处理初始取得借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金等持有至到期投资——利息调整（差额，或借方）持有期间借：应收利息（面值*票面利率）分期付息、到期还本持有至到期投资——利息调整（差额，或贷方）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本*实际利率-面值*票面利率借：持有至到期投资——应计利息（面值*票面利率）到期一次还本付息——利息调整（差额，或贷方）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本*实际利率减值资产负债表日，账面价值高于预计未来现金流量现值，借：资产价值损失贷：持有至到期投资减值准备转回时，做相反分录出售借：其他货币资金等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本——应计利息（到期一次还本付息）——利息调整（或借方）投资收益（差额，或借方）长期股权投资（一）概述⑴概念——长期股权投资是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资⑵核算方法——成本法控制（子公司）——权益法共同控制（合营企业）、重大影响（联营企业）（二）采用成本法核算取得借：长期股权投资（初始投资成本）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金等现金股利借：应收股利贷：投资收益处置借：其他货币资金等长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（差额，或借方）（三）采用权益法核算⑴取得初始投资成本借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金等调整入账价值——初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不做调整——初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入⑵持有期间被投资单位盈利/亏损借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（盈利，亏损做相反分录）现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整被投资单位其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益（或做相反分录）被投资单位所有者权益的其他变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积（或做相反分录）⑶处置借：其他货币资金等长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（或借方）——其他综合收益（或借方）——其他权益变动（或借方）投资收益（差额，或借方）借：其他综合收益资本公积——其他资本公积（或贷方）贷：投资收益（或借方）（四）减值可收回金额低于账面价值，应计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回可供出售金融资产（一）内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以及公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。（二）账务处理取得股票借：可供出售金融资产——成本应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金等债券借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）可供出售金融资产——利息调整（差额，或贷方）贷：其他货币资金等持有期间①现金股利/利息股票投资借：应收股利贷：投资收益债券投资借：应收利息（分期付息）（面值*票