3[1].2-应收及预付款项

1第三节其他应收及预付款项一、预付账款二、待摊费用三、应收股利四、应收利息五、其他应收款2概念企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，属于企业的短期债权。（应收账款产生于销货活动中预付账款产生于购货活动中）一、预付账款（AdvancestoAppliers）3账户预付账款预付款项；收到所购物资的价税合计；补付款项收回多付的款项实际预付的款项尚未补付的款项4款项的预付、采购货物时价税的结算、货款的多退少补都通过“预付账款”账户进行核算。也可通过“应付账款”核算5要求：根据以下资料编制会计分录。1．某企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项30000元，以银行存款支付。2．收到甲公司的材料和专用发票等单据，材料价款45000元，增值税为7650元，材料已验收入库。练习题63．用银行存款补付余款。4．若甲公司发来的材料价款为20000元，增值税3400元。5．收到退回的预付货款余额存入银行。7若通过“应付账款”账户核算：预付款项业务不多的企业，可将预付的款项并入“应付账款”账户核算。①预付时借：应付账款贷：银行存款8②采购时借：物资采购等应交税费—应交增值税(进项)贷：应付账款③补付款项时借：应付账款贷：银行存款④退回多余款项时借：银行存款贷：应付账款9通过“应付账款”核算应付和预付货款业务，会使“应付账款”的某些明细科目出现借方余额，因此期末编制会计报表时，要对“应付账款”账户的明细账进行分析，将借方余额在资产负债表的资产方列示（预付款项项目）。10二、待摊费用(预付费用)（PrepaidExpenses）先支付借：待摊费用贷：银行存款(周转材料等)后摊销借：制造费用(管理费用、销售费用等)贷：待摊费用11三、应收股利（DividendReceivable）应收而未收的股利或利润借：应收股利贷：投资收益等实际收到股利或利润借：银行存款（其他货币资金）贷：应收股利12四、应收利息（InterestReceivable）应收而未收的债券利息借：应收利息贷：投资收益/财务费用等实际收到利息借：银行存款贷：应收利息13五、其他应收款（OtherReceivables）1.概念企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收债权。142.核算范围应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项向企业各职能科室、车间等拨出的备用金存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项151．某企业期末盘点材料，发现短缺15000元。经查明，其中10000元属意外事故造成损失，保险公司已确认赔偿损失10000元。其余5000元应由有关责任人赔偿1000元，由管理费用承担4000元。已收到有关赔款存入银行。练习题16借：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢150000贷：原材料150000借：管理费用4000其它应收款（Xx保险公司）100000其它应收款（xx)1000贷：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢150000借：银行存款101000贷：其它应收款（Xx保险公司）100000其它应收款（xx)1000172．某企业向甲单位购买物品，借用包装物，以转账支票支付包装物押金800元。一个月后退还包装物，收回押金。借：其它应收款800贷：银行存款800借：银行存款800贷：其它应收款800183．某职工预借差旅费2000元，以现金支票付讫。4．出差职工回来报销差旅费1500元，余款退回。借：其它应收款2000贷：银行存款2000借：管理费用1500库存现金500贷：其它应收款2000193.备用金制度及其核算备用金是企业拨付给内部单位或个人作为零星开支的备用款项。企业可单设“备用金”账户进行核算；或者通过“其他应收款”账户核算。按对备用金管理方式的不同，分为定额备用金和非定额备用金两种。20（1）非定额备用金制度用款单位或个人不按固定定额持有备用金。当进行零星采购、出差或其他日常开支需要用备用金时，按需要逐次借用和报销。21例：1．采购员张三因出差借支差旅费1500元，以现金支付。2．张三出差回来报销差旅费1650元，补付现金150元。22（2）定额备用金制度用款单位按定额持有的备用金。制度内容包括：①核定备用金定额并拨付款项根据用款单位的需要，由财会部门会同有关单位核定备用金定额、拨付款项，并规定其用途和报销期限。23②备用金的管理和使用用款单位必须设立专人经管定额备用金；支付零用现金时，必须由指定的负责人签字同意；备用金经管人员必须妥善保存使用备用金时取得的收据、发票等各种报销凭证，并设置备用金登记簿，记录各项零星支出。24③报销及拨补备用金经管人员按规定的间隔日期或在备用金不够周转时，凭有效单据向财会部门报销，财会部门根据报销数用现金或签发支票补足备用金定额。一般于会计期末时，不论备用金剩余多少，都必须办理报销补足手续。25④定额备用金的取消若企业认为该部门没有继续设置备用金的必要而予以取消，该部门在报销时同时交回剩余的现金。261．某企业总务科室实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额2000元，开出支票拨付。2．本月上旬总务科向财会部门报销日常办公用品费600元，财会部门经审核有关单据后，同意报销，并以现金补足定额。练习题273．月末，总务科办理报销和补足备用金手续，报销850元。4．半年后取消备用金，总务科报销1200元，同时交回现金800元。9.2756班28第四节坏账（BadDebts）无法收回或收回的可能性极小的应收款项坏账坏账损失会计核算29一、坏帐损失的核算直接转销法备抵法分析比较：两种方法的会计处理、优点和缺点。301.直接转销法发生坏账时确认坏账损失，并注销相应的应收款项。①发生坏账时借：坏账损失贷：应收账款31②已确认为坏账的应收款项又全部或部分收回先：借：应收账款贷：坏账损失再：借：银行存款贷：应收账款（通过“应收账款”的账簿记录反映债务人的偿债信誉。）32评价：优点：操作简便缺点：①不符合权责发生制及收入与费用配比原则；②虚增了前期的利润；③高估了资产（应收款项），不能真实反映应收款项可收回的净额。332.备抵法采用一定的方法按期估计坏账损失，同时建立坏账准备金，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。34账户：坏账准备(ProvisionforBadDebts)：资产类，应收款项的备抵账户资产减值损失(LosesofAssetImpairment)：损益类35账务处理：计提、补提、多提时冲回、注销坏账、已冲销坏账收回361.计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备2.发生坏账时，注销坏账借：坏账准备贷：应收账款－－xx公司3.年末调整坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失374、收回已核销的坏账冲回：借：应收账款贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款385、年末调整坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备39坏账准备实际发生的坏账损失计提的坏账准备；转销的坏账准备已作为坏账损失处理又收回的应收账款已提取的坏账准备40资产减值损失发生减值损失转回减值损失41例6：某企业从2003年开始计提坏账准备，提取比例为5％。2003年末应收账款余额200万元；2004年末应收账款余额250万元，本年未发生坏账；2005年确认一笔坏账损失，金额为2万元，期末应收账款余额180万元；2006年收回2005年已核销的坏账1万元，2006年末应收账款余额240万元。422003年末首次计提200×5％＝10万元借：资产减值损失100000贷：坏账准备1000002004年坏账准备余额应为250×5％＝12.5万元。应补提12.5－10＝2.5万元借：资产减值损失25000贷：坏账准备25000432005年发生坏账时借：坏账准备20000贷：应收账款200002005年末坏账准备余额应为180×5％=9万元，12.5－2＋X＝9X＝-1.5万元借：坏账准备15000贷：资产减值损失15000442006年收回已核销的坏账1万元。冲回：借：应收账款10000贷：坏账准备10000收款：借：银行存款10000贷：应收账款10000452006年末坏账准备应为240×5％＝12万元，9+1+Y=12Y＝2万元借：资产减值损失20000贷：坏账准备2000046评价：优点：①符合权责发生制、配比原则和谨慎性原则；②可反映企业真实的资产；③有利于企业加强应收账款的管理，加速资金周转缺点：核算过程较为繁琐473.估计坏账损失金额的方法（1）应收款项余额百分比法：以应收款项余额的一定比例估计坏账损失。（2）账龄分析法：根据应收款项入账时间的长短估计坏账损失。（3）销货百分比法：以赊销金额的一定百分比估计坏账损失。48二、坏账损失的披露1.资产负债表：应收款项扣除坏账准备2.利润表：资产减值损失包括坏账损失3.现金流量表：补充资料中的调整项4.附注：详细披露49A公司2001年6月赊销给B公司商品280000元，逾期屡经催收不果，该厂于2004年12月底注销了这笔欠款，2005年12月，B公司却偿还了全部账款。要求：分别采用直接转销法和备抵法编制A公司坏账转销与收回的会计分录。借：坏账损失280000计提坏账准备借：资产减值损失贷：应收账款280000贷坏账准备借应收账款确认坏账借：坏账准备贷坏账损失贷：应收账款借银行存款转回应收账款借：应收账款贷应收账款贷：坏账准备收到账款借银行存款贷：应收账款练习题50P71练习题1到期利息：80000*6%*90/360=1200到期值：81200贴现利息：81200*7.2%*10/360=162.4贴现款：81200－162.4＝81037.6借：银行存款81037.6贷：应收票据80000应收利息800财务费用237.651借：银行存款81037.6贷：短期借款81037.6借：短期借款81037.6贷：应收票据800000应收利息800财务费用237.6借：应收账款81200贷：银行存款8120052P722总价法销售收入：120*500*0.95＝57000应交税费：57000*17%＝9690借：应收账款66690贷：主营业务收入57000应交税费9690借：银行存款66023.1财务费用666.9贷：应收账款66690借：主营业务收入120*100*0.95*0.99应交税费120*100*0.95*0.17贷：银行存款53P722净价法销售收入：120*500*0.95*0.98＝57000应交税费：57000*17%＝9690应收账款＝66690*98%＝65356.2借：应收账款65356.2贷：主营业务收入55666.2应交税费9690收到货款借：银行存款66023.1贷：应收账款65356.2财务费用666.9借：主营业务收入120*100*0.95*0.99应交税费120*100*0.95*0.17贷：银行存款54309年末：500010125001110000121000055第四章预习思考存货的概念、内容、确认存货的计价（取得、发出、期末）原材料核算的实际成本法和计划成本法周转材料的核算