55-第七章-产品成本的归集和分配3

（五）制造费用的归集与分配1.制造费用的归集制造费用包括物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。2.制造费用的分配通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率【注意】1.分配方法已经确定，不得随意变更，如需变更，应当在附注中说明。2.制造费用应当按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。【例7-21】假定甲制造业企业2017年5月基本生产车间P产品机器工时为50000小时，S产品机器工时为40000小时，本月共发生制造费用900000元。按机器工时总数分配制造费用：制造费用分配率=900000÷（50000+40000）=10（元/小时）P产品负担的制造费用=50000×10=500000（元）S产品负担的制造费用=4000×10=400000（元）表7-10制造费用分配表甲企业2017年5月单位：元根据表7-10编制如下会计分录：借：生产成本-基本生产成本-P产品500000-S产品400000贷：制造费用900000【例题▪多选题】制造费用分配方法包括（）。A.生产工人工时比例法B.生产工人工资比例法C.机器工时比例法D.年度计划分配率分配法【答案】ABCD【例题▪单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）万元。A.1.2B.1.32C.1.8D.1.98【答案】C【解析】3÷（120＋180）×180＝1.8（万元）。（六）废品损失和停工损失1.废品损失的核算废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。废品损失包括：（1）不可修复废品的生产成本；（2）可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【注意】废品损失不包括：（1）经质量检验部门鉴定不需要返修，可以降价出售的不合格品；（2）产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品；（3）实行“三包”企业在产品出售后发现的废品。①不可修复废品损失不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。会计分录：（1）结转废品成本借：废品损失贷：基本生产成本等（2）回收残料及应收赔款借：原材料其他应收款贷：废品损失（3）结转废品损失借：基本生产成本贷：废品损失②可修复废品损失可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。会计分录：（1）结转返修发生的各种费用（结转废品成本）借：废品损失贷：原材料等（2）回收残料及应收赔款借：原材料其他应收款贷：废品损失（3）修复后结转净损失借：基本生产成本贷：废品损失【例7-22】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2000元，直接人工1000元，制造费用1500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件工时定额为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔偿150元。废品净损失由当月同种产品负担。不可修复废品的生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1600（元）废品净损失=2000+1000+1500+1600-200-150=5750（元）相关会计分录如下：①结转可修复废品成本：借：废品损失-A产品4500贷：原材料2000应付职工薪酬1000制造费用1500②结转不可修复废品成本：借：废品损失-A产品1600贷：生产成本-基本生产成本-A产品1600③残料入库：借：原材料200贷：废品损失-A产品200④过失人赔偿：借：其他应收款150贷：废品损失-A产品150⑤结转废品净损失：借：生产成本-基本生产成本-A产品5750贷：废品损失-A产品5750【例题▪单选题】下列各项中，计算废品净损失应考虑的因素有（）。A.应收的过失人赔偿款B.不可修复废品的生产成本C.可修复废品的修费费用D.可修复废品的生产成本【答案】ABC【解析】废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【例题▪单选题】某企业生产甲产品完工后发现10件废品，其中4件为不可修复废品，6件为可修复废品，不可修复废品成本按定额成本计价，每件250元，回收材料价值300元，修复6件可修复废品，共发生直接材料100元，直接人工120元，制造费用50元，假定不可修复废品净损失由同种产品负担，应转入“基本生产成本-甲产品”废品净损失为（）。A.700B.1000C.970D.270【答案】C【解析】不可修复废品的生产成本＝4×250-300＝700（元）。可修复废品的损失＝100＋120＋50＝270（元）。废品净损失＝700＋270＝970（元）。【例题▪单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3200元，直接人工4000元，制造费用2000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（）元。A.7700B.8700C.9200D.10700【答案】A【解析】该废品净损失=3200+4000+2000-500-1000=7700（元）。2.停工损失的核算停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。不单独核算停工损失的企业，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。【例题▪单选题】某公司因持续暴雨导致停工5天，停工期间发生的原材料损耗7000元，应分摊的人工费用3000元，应分摊的水电费500元，该停工损失应由保险公司赔偿2000元，假定不考虑其他因素，下列关于停工损失会计处理正确的是（）。A.净停工损失8500，计入营业外支出B.净停工损失8500，计入基本生产成本C.净停工损失10500，计入营业外支出D.净停工损失10500，计入基本生产成本【答案】A【解析】净停工损失=7000＋3000＋500－2000=8500（元），由于是持续暴雨导致停工损失，属于自然灾害导致的，计入营业外支出科目中。【例题▪判断题】停工损失包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用，应由过失单位或保险公司负担的赔款，不从停工损失中扣除。（）【答案】×【解析】应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。