会计舞弊的形成原理及治理

毕业论文论文题目会计舞弊的形成原理及治理姓名谢春雪院（系）商学院专业会计学班级08级会计学4班实习单位焦作市特种材料有限公司指导教师张宇完成时间2012年4月25日新乡学院目录内容摘要..........................................................1关键词..........................................................1Abstract..........................................................1KeyWords.........................................................1引言..............................................................2二．会计舞弊的基本概述............................................2﹙一﹚会计舞弊的概念...........................................2﹙二﹚会计舞弊的现状...........................................3二．会计舞弊的表现及危害..........................................5﹙一﹚会计舞弊的表现形式.......................................5﹙二﹚会计舞弊的危害...........................................6三.会计舞弊的原因透析............................................7﹙一﹚会计舞弊的内在原因.......................................7﹙二﹚会计舞弊的外在原因.......................................8四.会计舞弊的治理措施............................................9﹙一﹚完善法律制度.............................................9﹙二﹚健全董事会制度充分发挥监事会监管职能.....................9﹙二﹚完善会计准则、会计法规和会计制度.........................10﹙二﹚强化外部监督，提高注册会计师审计质量.....................10参考文献..........................................................12致谢..............................................................131会计舞弊的形成原理及治理谢春雪内容摘要:随着经济活动的复杂化，会计对经济的影响范围深度逐渐扩大，会计在对经济发展起着重要促进作用的同时，也因不良会计行为的存在而对社会经济秩序构成了巨大威胁。近年来，会计不良行为的普遍存在，严重影响投资者的判断与决策，给资本市场带来巨大冲击，阻碍着社会经济的健康持续发展，因此，对于会计界的发展来说，有效识别、治理会计舞弊，将其扼杀在其顺利滋长的“温室”中具有重要的意义。本文通过对会计舞弊的相关认识，了解其产生的原因及其危害，并针对这些问题作出具体的解决方案，提出一些相应的对策。从而使我国的金融市场健康发展。关键词:会计舞弊；表现形式；原因剖析；治理措施Abstract:withtheeconomicactivityofthecomplex,accounting'sinfluenceontheeconomyindepthgraduallyexpanded,accountingineconomicdevelopmentplaysanimportantroleinpromotingatthesametime,becauseofthebadaccountingbehaviorexistenceonthesocialandeconomicorderposesagreatthreatto.Inrecentyears,accountingbehaviorexistsgenerally,seriousimpactoninvestors'judgmentanddecisionmaking,tothecapitalmarketbringshugeimpact,hinderingthehealthyandsustainabledevelopmentofsocialeconomy,therefore,theaccountingprofessiondevelopment,effectiveidentification,managementaccountingfraud,bekilledinthesmoothgrowthof“greenhouseplaysanimportantthesignificanceof.Thisarticlethroughtotheaccountingfraudrelateknowledge,understandingofitscausesandharm,andaimedatthesequestiontomakeaspecificsolution,somecorrespondingcountermeasuresareputforwardingordertoenableourhealthydevelopmentoffinancialmarket.Keywords:accountingfraudformcauseanalysismeasures.2引言随着金融市场的不断繁荣，会计舞弊事件频发，这种不法经济行为掩盖了企业财务的真相，导致投资者决策失误并使资本市场陷入困境。从中国的蓝田股份、银广夏、郑百文到美国的安然公司、第二电信公司破产。这一系列的财务丑闻事件，不断地提醒着人们财务报表的重要性。会计舞弊的泛滥，严重影响国家宏观经济政策的有效运行，损害国家和社会公众的利益，干扰正常的市场经济秩序，阻碍社会主义市场经济的顺利运行和健康发展，鉴于这种舞弊带来的破坏性。不论是理论上还是现实环境中,对这种舞弊行为的研究都有重要的意义。一．会计舞弊的基本概述﹙一﹚会计舞弊的概念众所周知，会计舞弊是一个亘古恒新的财务话题。近些年来，一些国内外的著名会计舞弊案件层出不穷。像国内比较有名的会计舞弊案例主要包括银广夏、郑百文以及蓝田股份等等;而国际上诸如世界通信、安然公司等著名舞弊事件更是耳熟能详。但由于政治、经济、文化模式的不同，各个国家对舞弊的理解反应其特定的文化背景，在现有文献中对舞弊尚未形成一致的定义，对于会计舞弊的概念也没有取得共识，国内外专家学者对会计舞弊的表述也更是各样，甚至在名称上也存在多种。现代汉语词典中，“用欺骗的手段做违法乱纪的事”是其对舞弊的定义。我国独立审计具体原则对错误与舞弊进行比较，认为舞弊是一种故意的行为，将会导致会计报表产生不实反映。中国注册会计师职业准则中对舞弊的定义是:舞弊是一种故意行为，管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取非法利益。对于注册会计师执业准则中的舞弊，仅关注发生错报的财务报表舞弊，不对法律意义上的舞弊进行判定。美国注册舞弊检查师协会对会计舞弊定义是:对于重要事实和财务数据的有预谋的、故意误报和遗漏，报表使用者通过获得的信息决定未来的投资决策，误导报表使用者。1985年美国注册会计师协会（AICPA）、美国会计学会（AAA）、内部审计师协会（IAA），美国财务经理协会（FEA）和全国会计师协会（NAA）共同组成了全美国反舞弊财务报告委员会（Treadway）。该委员会对会计舞弊进行了定义，认为财务3舞弊是公司故意或轻率的行为，在公司对外报送的财务报告中，通过虚报或是漏列等不同方式，最终导致财务报告对使用者产生误导行为。﹙二﹚会计舞弊的现状1.国内研究现状公司治理结构是所有者、董事会及高级执行人员三者之间权利分配和制衡关系的一种制度安排。国内对于以公司治理的视角分析会计舞弊这方面的研究上，着重于规范研究方面。在规范研究中，主要是逻辑理论与案例相结合，深入剖析造成会计舞弊的动因，从不同角度探讨公司治理缺陷对会计舞弊的推动作用，并抓住这个缺陷进行改进。(1)从公司治理结构的内部因素分析:例如胡勤勤、沈艺峰(2008)的研究表明，现阶段上市公司治理中，独立董事对公司经营业绩的改善未能起到应有作用;①蔡宁、梁丽珍(2009)研究表明，外部董事比例与上市公司会计舞弊行为之间不存在显著相关性;股权集中度与上市公司会计舞弊行为的正相关关系是存在的。第一大股东性质与会计舞弊行为之间不相关，这与范和王(2009)对东亚经济中所有权结构和会计盈余信息性之间关系的研究是一致的;黄奕与王海侠均认为会计舞弊的深层次原因是上市公司缺乏健全、完善、有效的内部治理结构。(2)从公司治理的内部因素与外部因素相结合进行分析:陈少华(2010)指出会计舞弊的内在原因是会计信息不对称、会计信息的公共产品属性、利益驱动和公司治理失效而市场机制缺位、信息需求的不足、注册会计师审计的独立性缺失、法律制度的不完善及道德约束的弱化是促成会计舞弊的外在原因;而有关人员在对帕玛拉特舞弊案的分析中，提出要强化独立董事制度以及提升董事会的独立性，同时要加强证券市场的监管机制。(3)从信息采集角度分析:根据国家会计学院《会计诚信教育》课题组(2011)对216家企业总会计师进行的问卷调查，45.24%的被调查者认为做假账的根源在于“政府政治、经济体制改革不到位”，44.54%的被调查者认为做假账的主要原因是企业当头的要“业绩”，另有33.61%的被调查者认为做假账的主要原因是政府当官的要“政绩”。2.国外研究现状国外对会计舞弊的理论研究主要从舞弊的形成原因上进行分析。4(1)从舞弊的一般因素分析:美国学者德劳伦斯·B·索耶最早提出“舞弊因子学说”，认为舞弊的产生是由以下方面的因素构成的，即“一个想要贪污雇主资金必须有相应条件:异常需要、机会和合乎情理。”该理论为后来的舞弊学理论的发展奠定了基础;美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特提出了“三角理论”，认为企业舞弊的产生是由压力、机会和藉口等要素组成，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。因而，防止企业舞弊的发生不像人们通常认为的那样简单，只要通过加强内部控制等就可以规避企业舞弊者的可乘之机。事实上，还应通过消除“压力”或“藉口”要素的方式来抑制企业舞弊现象的发生。(2)从风险因子进行分析:在舞弊因子学说和三角理论的基础上，有学者提出GONE舞弊理论，该理论认为，企业舞弊由G,0,N,E四因子组成，它们相互作用，密不可分，没有哪一个因子比其它的更重要，它们共同决定了企业舞弊风险的程度。GONE由英语单词的开头字母组成，其中:G(Greed)，指贪婪;0(Opportunity)，指机会;N(Need),指需要;E(Exposure)，指曝露。上述英语单词实质上表达了舞弊产生的条件，即舞弊者有贪婪之心，且又十分需要钱财时，只要有机会，并被认为事后不会被发现就一定会进行舞弊;伯洛格那等人在GONE舞弊理论的基础上提出风险因子说理论，风险因子说理论是迄今为止最为完善的关于形成企业舞弊的风险因子的学说。这种理论认为，企业舞弊风险因子由一般风险因子与个别风险因子组成，首先是一般风险因子，指那些主要由进行自我防护的组织或实体来控制的因素，包括:潜在企业舞弊者进行舞弊的机会;企业舞弊发生时发现企业舞弊的概率;企业舞弊发现后企业舞弊者受罚的性质和程度。其次是个别风险因子，指那些因人而异且在组织或团体控制范围之外的因素，包括道德品质与动机。二．会计舞弊的表现及危害﹙一﹚会计