资产减值教学课件PPT

第八章资产减值主要内容•适用范围•减值方法•可收回金额确定•资产组的认定及其减值•商誉的减值•资产减值转回的规定一、减值的概念、准则适用范围（一）概念资产的减值是指资产的可收回金额低于其账面价值（二）准则适用范围该准则涉及的主要是非流动资产，包括：1、投资性房地产（采用成本模式后续计量）2、长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）3、固定资产4、生产性生物资产5、油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施）6、无形资产（包括资本化的研发支出）7、商誉第八号资产减值准则第三条下列各项适用其他相关会计准则：㈠存货的减值，适用《企业会计准则第1号――存货》。㈡采用公允价值计量模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。㈢消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号――生物资产》。㈣建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号――建造合同》。㈤递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号――所得税》。㈥融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号――租赁》。㈦《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》。㈧未探明矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。（三）减值测试的时间应在资产负债表日判断资产是否有减值迹象：-----如有，则进行减值测试-----如无，则无须进一步测试但是，以下项目不论是否存在减值迹象，每年都要进行减值测试：------商誉------使用寿命不确定的无形资产（四）减值迹象企业外部信息来源来看：资产的市价在当期大幅度下跌；经济、技术、法律等环境重大不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率等提高影响了折现率内部信息来看：资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期二、资产可收回金额的计量资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。1、资产减值是指资产的（）低于其账面价值的情况。A.可变现净值B.可收回金额C.预计未来现金流量现值D.公允价值在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。可收回金额的确定：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2.甲公司拥有B公司30％的股份，以权益法核算，2008年期初该长期股权投资账面余额为100万元，2008年B公司盈利60万元，其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为110万元，则2008年末该公司对长期股权投资应提减值准备（）万元。A.0B.2C.8D.18（一）公允价值减去处置费用后的净额的估计通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入公允价值的估计：公平交易中销售协议价格（最佳方法）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）处置费用的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。3、在计算确定资产公允价值减去处置费用后的净额时，下列项目中不应抵减的是（）。A.与资产处置有关的法律费用B.与资产处置有关的相关税费C.与资产处置有关的所得税费用D.与资产处置有关的搬运费（二）资产预计未来现金流量现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。资产未来现金流量的现值＝见课本现值估计的三个因素：预计未来现金流量预计使用寿命预计折现率三、资产减值损失的账务处理“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额；根据不同的资产类别，分别设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”等科目。借：资产减值损失贷：**资产减值准备4.计提资产减值准备时，借记的科目是（）。A.营业外支出B.资产减值损失C.投资收益D.管理费用计提减值准备后，固定资产折旧或无形资产摊销费用的调整资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。以折旧为例，减值以后期间的折旧计算：新折旧额=（账面价值-预计净残值）/剩余使用寿命【例5】甲公司有关货运汽车的购入和使用情况如下：①2006年12月20日甲公司购入一辆货运汽车，用银行存款支付的价款为20.8万元。借：固定资产20.8贷：银行存款20.8②从2007年1月起计提折旧。假设该货运汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。为简化，2007年年末计提折旧如下：2007年计提折旧额=（20.8-0.8）÷5=4（万元）借：其他业务成本4贷：累计折旧4④2008年末计提2008年折旧：借：其他业务成本4贷：累计折旧4⑤2008年12月31日，甲公司对该货运汽车进行检查时发现该货运可能发生因市场环境变化可能发生减值。经测算该货运汽车的可收回金额为11.05万元。因该货运汽车的账面净值为12.8万元,应计提固定资产减值准备1.75万元（12.8-11.05）：借：资产减值损失1.75贷：固定资产减值准备1.75⑥2009年末计提2009年折旧计提固定资产减值准备后，2009年初固定资产净额为11.05万元，假设预计使用年限为3年，预计净残值为0.01万元，则2009年应计提折旧额=（11.05-0.01）/3=3.68（万元）。借：其他业务成本3.68贷：累计折旧3.686、2001年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日，经过检查，资产的公允价值减去处置费用后的净额为500万元，资产未来现金流量的现值为560万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2006年度该设备应计提的折旧额为（）万元。A.90B.108C.120D.144【答案】B（1）2002年～2005年各计提的折旧额=（1230－30）/10=120（万元）；（2）2005年12月31日固定资产账面净值=1230－120×4=750（万元）；（3）2005年应计提减值准备=750－560=190（万元）；（4）2006年度该设备应计提的折旧额=（560－20）/5=108（万元）。7、A公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关固定资产业务资料如下：（1）2001年8月10日购入设备一台，价款500万元（2）2001年9月10日，安装完毕投入生产车间使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。采用年数总和法计提折旧额。（3）2002年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，资产的公允价值减去处置费用后的净额为300万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为280万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法变更为年限平均法，预计尚可使用年限为2年，预计净残值为10万元（4）2004年6月30日，由于生产的产品适销对路，现有设备的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程。（5）2004年7月1日至8月31日，经过二个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出300万元，取得变价收入10万元，全部款项以银行存款收付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为6年。改扩建后的生产线的预计净残值为5万元，折旧方法仍不变；改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为400万元。（6）2005年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，资产的公允价值减去处置费用后的净额为240万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为260万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限、预计净残值均不改变。（7）2006年9月20日，该固定资产遭受自然灾害而毁损,清理时以银行存款支付费用2万元，保险公司确认赔款100万元尚未收到，当日清理完毕。为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。A公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关固定资产业务资料如下：（1）2001年8月10日购入设备一台，价款500万元（1）计算2001年9月10日，安装完毕投入使用时的固定资产入账价值。固定资产入账价值＝500（万元）（2）2001年9月10日，安装完毕投入生产车间使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。采用年数总和法计提折旧额。（2）计算2001年年折旧额。2001年年折旧额＝（500－20）×5/15×3/12=40（万元）3）2002年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，资产的公允价值减去处置费用后的净额为300万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为280万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法变更为年限平均法，预计尚可使用年限为2年，预计净残值为10万元。计算2002年应提折旧额及相关减值处理。计算2003年应提折旧额。2002年年折旧额＝（500－20）×5/15×9/12＋（500－20）×4/15×3/12＝152（万元）2002年末计提减值准备前的账面价值＝500－40－152＝308（万元）2002年应计提的固定资产减值准备＝308－300＝8（万元）借：资产减值损失8贷：固定资产减值准备8计算2003年年折旧额。2003年年折旧额＝（300－10）÷2=145（万元）（4）2004年6月30日，由于生产的产品适销对路，现有设备的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程（5）2004年7月1日至8月31日，经过二个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出300万元，取得变价收入10万元，全部款项以银行存款收付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为6年。改扩建后的生产线的预计净残值为5万元，折旧方法仍不变；改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为400万元。编制2004年6月30日将该设备账面价值转入在建工程的会计分录。2004年改扩建前折旧额＝（300－10）÷2×6/12=72.5（万元）借：在建工程82.50累计折旧40＋152＋145＋72.5＝409.50固定资产减值准备8贷：固定资产500计算2004年8月31日改扩建后固定资产入账价值。改扩建后固定资产入账价值＝82.50＋300－10＝372.5（万元）计算2004年改扩建后折旧额。2004年改扩建后折旧额＝（372.5－5）÷6×4/12＝20.42（万元）（6）2005年末，公司