应交税费

第三节应交税费一、概念根据税法规定计算并交纳的各种税款二、内容增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、城市建设税、耕地占用税、代扣代交的职工个人所得税等三、应交税金１、应交增值税（1）、征税范围：对我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税（2）、纳税人：从事上述事务的单位或个人一般纳税企业小规模纳税企业①、进项税额的处理A、作用：抵扣销项税额B、依据：增值税专用发票进出口物资的完税凭证收购凭证和收购金额X10%（3）、一般纳税企业应交税费—应交增值税（进项税额）C、设置会计科目：记账公式：借：材料采购（计划成本）/在途物资（实际成本）原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金D、具体账务处理：a、一般采购：例题：1、企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的货款40000元，增值税为6800元，另外还负担了100元的运杂费，材料还未到达企业，款项已付（分别按实际成本和计划成本核算）2、某木材厂收购木材一批，价款为100000元，款项已用银行本票支付，该批木材已验收入库，规定的扣税率为10%。（分别按实际和计划成本核算）3、某企业基本生产委托外单位修理机器设备，对方开具的增值税专用发票上注明的修理费为1000元，增值税为170元。上述款项已用存款支付。除按规定可以作为进项税额抵扣的外，应记入固定资产的成本b、购进固定资产：记账公式：借：银行存款/应收账款/应收票据等贷：主营业务收入等应交税费—应交增值税（销项税额）②、销项税额的处理A、一般销售：例题：企业销售A产品给东胜公司，价款为10000元，按规定增值税率为17%，提货单和增值税专用发票已交给对方，但货款尚未收到。例题：某企业基本生产受外单位委托修理机器设备，修理费价款为1000，增值税为170元。上述款项对方已用存款支付。B、随同商品出售、单独计价和没收押金应交的增值税，也应记入“应交税费—应交增值税（销项税额）”C、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售物资，计算应交的增值税。1、企业在销售过程中领用随产品出售并单独计价的甲包装物一批，增值税专用发票载明该批包装物的价款2000元，增值税340元，款项已通过银行收妥。例题：(4)、小规模纳税企业1、购进存货、接受劳务所付增值税款计入存货成本；2、按不含税销货价格乘以征收率计算应交增值税。练习题（1）某小规模纳税人9月份购进原材料价款50000元，增值税款8500元。款付料入库（按实际成本计价核算）（2）支付本月电费价款2000元，税款340元。生产车间和企业管理部门各分担一半。（3）本月实现销售共计106000元收存。2、应交消费税（1）征税范围:烟、酒、鞭炮及焰火、化妆护肤品、贵重首饰及珠宝玉石、汽油、菜油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等部分消费品。（2）征收方法:A、从价定率应交消费税=不含增值税的销售额×消费税率B、从量定额应交消费税=消费数量×单位税额注意:消费税是一种价内税，因交纳消费税的支出，应形成当期的费用，抵减相关收入及记入相关成本。（3）、账务处理A、生产的消费品直接对外销售，应交的消费税记入“营业税金及附加”，期末抵减主营业务收入。记账公式：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税例题1、某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。请作出甲企业计提消费税的会计分录2、A公司为摩托车制造企业，2007年4月份销售300辆摩托车，每辆车销售价格为4200元，（不含应向购买方收取的增值税额），货款通过银行收到，摩托车每辆成本为2200元，增值税率为17%，消费税率为10%。B、企业将生产的应税消费品作为对外投资或用于在建工程、非生产机构等方面，按税法规定应视同销售交纳消费税，记入相关项目的成本。记账公式：借：长期股权投资/在建工程等贷：应交税费—应交消费税例题1、某企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。请作出该企业的有关会计分录：借：在建工程66200贷：库存商品50000应交税费――应交增值税（销项税额）10200――应交消费税60002、A企业将自产的应税消费品用于对B公司进行股权投资，占B公司股份总额的5%，采用成本法核算，该批消费品的成本为50万元，计税价格为70万元，适用增值税率为17%，适用消费税率为10%，假设不具有商业性质。C、委托加工应税消费品的账务处理a、委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代交税款b、委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本.c、委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税记账公式：⑴、受托方代扣委托方的消费税时：借：应收账款/银行存款贷：应交税费—应交消费税⑵、委托方收回产品直接应于销售的借：委托加工物资贷：银行存款/应付账款⑶、委托方收回后继续生产的借：应交税费——应交消费税贷：银行存款/应付账款例题1、甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙企业代收代交的消费税为80000（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：交付材料加工时：借：委托加工物资1000000贷：原材料1000000收回材料时：借：委托加工物资200000应交税费――应交消费税80000贷：应付账款280000材料验收入库时：借：原材料1200000贷：委托加工物资1200000（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售,甲企业的有关会计处理如下：交付材料加工时：借：委托加工物资1000000贷：原材料1000000收回材料时：借：委托加工物资280000贷：应付账款280000材料验收入库时：借：原材料1280000贷：委托加工物资1280000（3）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下：借：应收账款80000贷：应交税费——应交消费税800002、A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20000元，支付加工费10000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1700元，由受托方代收代缴的消费税为1000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付要求：1、如A企业收回材料后分别直接应于销售和继续加工，请作相关会计分录。2、请作B公司的会计分录。3、应交营业税1征税范围:提供应税劳务,转让无形资产,销售不动产的单位和个人。2征收方法:应交营业税=应税收入额Ｘ适用税率注意:应税收入额指从事上述事务收取的全部价款和价外费用3、账务处理1）、提供应税劳务应交营业税借：营业税金及附加（主营业务）其他业务成本（其他业务）贷：应交税费—应交营业税例题1、甲公司（工业企业）对外提供运输劳务，收入100000元，营业税税率3%.企业结转应交营业税2、XY公司本月兼营对外提供运输劳务，运输收入额为600000元，营业税率为3%。2）、销售不动产借：固定资产清理（一般企业）营业税金及附加（房地产开发企业）贷：应交税费—应交营业税例题1、甲公司（非房地产开发企业）出售一栋厂房，厂房原价9500000元，已提折旧5500000元。出售所得收入6600000元已存入银行，以银行存款支付清理费用40000元，厂房清理完毕，营业税税率为5%.2、某企业（非房地产开发企业）出售厂房一栋，原价为150万元，已提折旧35万元，出售所得收入为130万元，营业税率为5%。3）、转让无形资产（转让使用权）借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税转让所有权记入“营业外支出”或直接贷记“应交税费—应交营业税”例题1、甲公司将拥有的一项专利权出售，取得收入180000元已存入银行。该专利权的摊余价值为120000元，已计提的减值准备为2000元，营业税税率为5%.出售专利权应交的营业税=180000×5%=9000借：银行存款180000无形资产减值准备2000贷：无形资产——专利权120000应交税费——应交营业税9000营业外收入530004）用银行存款上缴营业税时借：应交税费—应交营业税贷：银行存款增值税会计处理依据：•《中华人民共和国增值税暂行条例》•《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）•财会[2016]22号财政部《增值税会计处理规定》一、会计科目及专栏设置•应交税费——“应交增值税”•——“未交增值税”•——“预交增值税”•——“待抵扣进项税额”•——“待认证进项税额”•——“待转销项税额”•——“增值税留抵税额”•——“简易计税”•——“转让金融商品应交增值税”•——“代扣代交增值税”•共十个关于增值税的明细科目（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置(10个三级明细）：•1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；•2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；•3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；•4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；•5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；•6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；•7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；•8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；•9．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。（二）“未交增值税”明细科目•核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。一般来说月末做如下分录:•1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。•借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）•贷：应交税费——未交增值税•2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。•借：应交税费——未交增值税•贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）•3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目•借：应交税费——未交增值税•贷：应交税费——预交增值税•4、当月交纳以前期间未交的增值税额•借：应交税费——未交增值税•贷：银行存款（三）“预交增值税”明细科目•核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。•科目核算根据财税[2016]36号文件规定需预交增值税的几种特殊情形，考虑了建筑房、地产等企业开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大的情况，单独设置二级科目核算，贴合税法规定，更便于期末对增值税相关金额分项目列报的要求。•注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人