事业单位审计实施方案(标准)

-1-事业单位财务收支情况审计实施方案审计依据《中华人民共和国审计法》第十九条，中华人民共和国审计署《审计机关审计方案准则》，年工作计划安排，对ＸＸ单位ＸＸ年度财务收支情况进行审计。事业单位财务管理五大任务：1、合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况；2、依法组织收入，努力节约支出；3、建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益；4、加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失；5、加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。因此，审计要围绕五大任务，安排实施审计，发挥审计免疫系统功能作用。一、审计目标通过对某单位2012年1月至12月财务的审计，摸清该单位收入、支出、结余情况；绩效工资及职工待遇发放情况；设备物资的采购及管理情况；事业收入及服务费收取情况；揭示单位在管理、使用以及制度建设和政策执行中存在的突出问题，规范管理，保证国有资产的安全，维护人民群众利益。二、审计范围、对象审计范围：201年1月至201年12月，单位的收入、支出、结余，职工待遇发放，设备物资的采购及管理，事业收入及服务-2-费收取等情况。必要时，追溯到以前年度。审计对象：某单位及所属单位。必要时，可延伸相关单位和个人。三、审计内容、重点及审计应对措施（一）审计重点：2012年某单位财务收支及相关经济活动的真实性、合法性、效益性情况；资产（包括货币资金、债权、固定资产、材料等）负债（债务）增减变化和原因及真实性、合规合法性情况；重大经济事项决策情况，特别是医院的药品、设备采购、基本建设决策及执行情况；内控制度建设的完整性、合法性、效益性情况；单位遵守国家财经法规的情况。（二）审计内容和方法1、财务收支审计（1）收入审计。审查各项收入的真实性、合法性、合规性。具体是：①检查审计期各收入项目、收入金额是否真实？有无虚列收入？②收费项目是否经财政、物价部门的审批？是否符合规定的标准和范围？有无擅自增加收费项目、提高收费标准行为？收费票据是否合法？有无使用无效票据（三联单据收费或作废收据）收费？依据《医疗收费票据使用管理办法》（财综[2012]73号）。-3-③各种收入是否按规定及时、足额入账？有无坐支行为？有无隐瞒收入，设置账外账和“小金库”等问题？方法步骤：A检查发票管理情况：是否建立了发票领用、开具、结存制度；废票是否按规定作废；发票的真实性，是否存在漏税行为。B提取单位总账、明细账，检查有关会计科目反映的收入数据以及各收入科目的支出（解缴、上交）和结余情况。将业务数据导入计算机进行对比，对有疑点的收入将提取收入的原始凭证与账上数据核对并取证。如存在问题，进行审计查询。C列表清理该单位在审计期的收入项目、金额；测算各种收入占总收入的比重，比较增幅。D检查执收单位和部门的收费许可证及收费情况：检查收费许可证年检情况；将收费许可证的收费项目、收费标准与实际执行情况进行核对。E提取票据领购登记薄，检查执收单位和部门的收费票据的领购、保管、使用情况。F根据审计信息科和收费组长的检查记录，抽查本部和分部的收费员收费、缴存、监管情况。（2）支出审计。主要检查相关支出的真实性、合法性、效益性。具体是：-4-①单位职工工资、奖金、福利待遇发放是否符合有关规定。②支出票据是否合规，有无大量和大额白条或不合规票据入账？③审计期账面实际支出项目及支出数据是否与决算报表一致，有无虚增支出行为？④有无虚开假发票套取现金私分、送礼、行贿、设立小金库等违法违纪行为？方法步骤：A检查现金日记账，是否逐笔登记，日清月结，摘要是否准确，对重要性进行评估，检查原始凭证。B提取会计账簿有关支出科目反映的数据，编制审计期预算内外支出总表，摸清单位支出规模并与报表数核对。将结果与年末决算报表比对。C查阅单位审计期内原始凭证，审查工资、奖金及津贴或实物发放情况。对支出金额较大（特别是超过重要性水平额度的）支出票据，重点检查：一是报账要件齐备情况（是否注明用途，有无经办人、报销人、审批人签字等）。二是证明经济事项的附件齐全情况（有无付款合同、有无验收报告、有无会议记录或其他有效附件）。三是经济交易事项、票据获取合法合规的情况。四是会计科目处理正确情况。-5-D结合查阅单位原始凭证，审查单位有关费用包括汽车费用、会议费、招待费的支出规模。（必要时列表统计或取证）。E检查单位的基本建设支出情况：一是专款专用的情况（有无截留、挪用、挤占行为）。二是专项资金支出项目的决策、报批、实施、验收、结算、付款等各个程序的手续完备、资料齐全、程序合法的情况。三是建立专账的情况。四是有关档案资料的建立和保管情况。2、资产（包括货币资金、固定资产、材料等）审计审查资产的真实性、安全性、完整性。检查有无贪污挪用公款、设立小金库行为？有无违规侵占国家财产的行为？有无违规购置固定资产的行为？（1）货币资金审计检查资金的安全性。重点检查：一是该单位是否按照资金的管理形式、资金性质以及拨款方式进行核算与管理；有无出租、出借或转让银行账户等违规问题；票据管理是否符合有关规定？二是现金的管理、使用是否遵守《现金管理条例》的有关规定；现金收入、支出、结余是否真实、正确？方法步骤：①结合现金日记账，突击盘点库存现金。检查是否用“白条抵库”和“借条抵库”现象；有则应登记“白条抵库”和“借条抵库”的经-6-手人、时间、内容、金额、签字审批的情况，重点检查超过六个月的票据。②出纳日记账月计余额是否与会计账月计余额相等并且有无会计签字确认或有无会计出纳间的传递手续。③观察现金的存放地方在保险柜或在私人存款本上，金额额度，保险柜中是否有其他的存款本或异常的票据。B取得银行对账单、编制单位的存款余额调节表，将两者核对检查。对银行存款的发生额进行重要性评估，转账对象是否有业务往来，提取原始凭证进行印证。如果实行了零余额账户，就免于银行存款盘点；检查银行转账结算和现金领取环节的印章或签字的情况（如所有印鉴一人保管等应取证作为管理中的问题向被审计单位提出）。注意：A、在内控制度和内控环节薄弱的情况下，与单位发生往来的银行存款要将借、贷双方的发生额与余额同时核对，防止在一定时期内将某笔或几笔存款进账等额取出（不入账而与会计账的余额相等）。B、调查了解银行存款或现金管理人员的爱好—如经常赌博、炒股等，如有异常，要高度注意以上问题。（2）固定资产审计审查国有资产的保值增值和管理情况，审查固定资产增减变动的真实性、合法性以及计价的正确性。重点检查有无违规购置-7-固定资产、有无违规侵占国家财产的问题？具体是：①固定资产的购置和形成是否符合相关规定？有无计划和审批手续？②固定资产管理是否建立登记制度？固定资产及其各分类明细账余额是否真实正确，账、物是否相符？有无形成账外资产的问题？③购置资产、已完工建设项目是否转固？计价是否正确？交付使用手续是否完善？有无已交付使用的固定资产未转固的问题？④国有资产有无被无偿占用和流失问题？注意：有上述问题将查明原因及资产的价值。方法步骤：A检查单位是否对固定资产进行了盘点。B利用审计期初和期末资产负债表分析国有资产增减变化情况。提取审计期末固定资产总帐、明细账、台账，与报表核对，检查固定资产的建账、登记、核算、管理的情况。C结合检查会计凭证，发现新增固定资产入账情况、入账手续完备情况、计价情况、购置资产符合有关规定的情况。D对重要固定资产进行抽查盘点，并编制盘点表。或者结合台账、抽查1-2个科室的固定资产。-8-可以参考使用2007年县财政局统一布置的各镇各部门固定资产清理的有关账表及数据。（3）材料审计审查材料购买、材料出入库的真实性、合法性以及计价的正确性。方法步骤：A检查是否建立了出入库管理制度，提取审计期末材料总帐、明细账、材料管理员的出入库明细账账，审查三账余额并与报表核对，检查材料的建账、登记、核算、管理的情况。B提取材料管理员的出入库明细账，检查材料出、入库是否凭“材料出入库单”登记。C利用检查会计原始凭证，注意以“购买材料”的依据支出的票据，材料保管员是否签字收入，材料是否登记明细账、是否在保管员处进行入库登记。关注：大额材料设备支出发票，有无利用该科目“套取现金”。该问题根据时间情况进行。3、债权、债务审计（1）应收款审计。审查账面资产的真实性、完整性；分析资产的保值增值情况和应收款的变化情况；检查有无虚假资产和不良资产存在？-9-方法步骤：A提取审计期应收款明细账（表），选择金额较大（重要性水平以上）和异常事项，询问当事人，检查入账原始凭证，确定应收款增减变动核算正确、完整情况，检查往来账中是否存在列收列支情况。B审查大额债权的存在性，计算账龄，三年以上的应收款是否按规定进行了处理，是否建立了备查簿，分析发生坏账产生的可能性，判断虚假资产和不良资产存在的情况。C必要时向有关单位函证债权。（2）应付款审计。查有无虚假、不合规、不合法债务？方法步骤：A提取审计期应付款明细账（表），选择金额较大（重要性水平以上）和异常事项，询问当事人员，检查入账原始凭证，确定应付款增减变动核算正确、完整情况。B检查在应付款中列收列支的款项并取证，调整相应会计科目。鉴别属于下属机构或有关单位上交的款项，将有关数据（余额和发生额）与有关单位核对。C审查银行贷款和个人借款、大额债务产生的时间、原因和审批手续，特别是向个人借款部分还要计算付款利息，比较超过银行同期贷款利率的情况。-10-D必要时向有关单位函证债务。关注：有无利用往来科目隐藏收入的行为。4、与县财政局经费往来审计核实与县财政局经费往来金额的正确性。方法步骤：提取县财政局2007年末签字认可的“与有关单位往来”对照表，比对本科目（可能在应收款中反映）的余额并取证。特别注意：如有异常，一定要将该科目的发生额与余额同时核对。5、与医保中心结算审计主要审查该单位与上述2个单位医疗保险费的结算真实性、合法性。方法步骤：（1）提取该单位反映的医保中心结算的挂帐数据与医保中心提供数据核对，检查2个数据的差额。（2）提取审计期5个至10个住院病人的病历，检查医疗保险报销是否真实，是否按有关规定执行。同时进行一个计算机案例筛查。根据时间确定6、药品、设备采购的审计主要是摸清审计期该单位药品设备采购的规模，计算分级招标采购情况，检查药品设备采购的合规合法性。重点审查有无医-11-院与供货商签订不确定数量的合同，用大量替代药品、设备规避审查账面负债的真实性、合法性;分析负债的变化情况；检招标的行为；调查医院是否存在大型医疗设备利用不足、造成医疗资源闲置的问题；是否存在医疗设备使用、药品处方与个人或科室收入直接挂钩的问题。重点关注：（1）医院、个人在药品设备采购中收受回扣或赞助费等问题。（2）药品加价收费情况？步骤和方法：①分月列表清理任期内药品、设备购置的总量，提取每次（每月或每年）采购的报批资料和招投标资料，检查有关手续的齐备情况；比对自行采购和招标采购数量、次数、级次；比较采购单位的变化情况以及与这些单位的付款进度。②提取药品、设备购置每次招标采购的会议资料，检查手续齐全情况；验收情况；应参加的单位和人员情况；参会人员的意见及意见采纳情况。③在财务科等相关科室收集医院大型医疗设备的购买时间，金额，以及说明书的使用年限，然后在检验科收集该设备从2011年使用的次数、收费金额，计算利用率。④提取医院工资计算办法，检查工资奖金形成内容方式。分析医疗设备使用、药品处方与个人或科室收入直接挂钩的问题。-12-抽查2个科室工资奖金内部分配计算办法。⑤收集药品采购支出金额，与药品收入比对，检查药品有无利润。7、医院对外投资、联营和承包审计主要审计：（1）审查医院有无对外投资、联营和承包；（2）对外投资、联营和承包方式、收费方式，使用票据来源和种类；（3）实行对外投资、联营和承包的决策情况和符合有关政策的情况。（4）对外投资、联营和承包的有关税费收缴情况。步骤和方法：①查看有关会议记录，对外投资、联营和承包的决策情况。②提取有关合同或协议。③检查有关税费是否按时足额缴入财务入账。