采购与付款循环案例

采购与付款循环案例小组成员：柏月，魏文娟，丁玉梅，苗峥，张昪玮，郭琳，冯文娟，林静，江楠，许志远采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环内部控制测试1应付账款审计案例分析2固定资产3累积折旧审计案例4案例案例案例案例一、采购与付款循环审计案例分析相关知识点：1、主要业务活动及单证请购商品和劳务采购——编制订购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单确认已记录负债采购验收仓储复核与记录付款请购（计划）采购与付款循环审计案例分析相关知识点：该循环涉及的报表项目有：应付账款固定资产累计折旧预付账款工程物资在建工程应付票据采购与付款循环审计案例分析相关知识点：2、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部控制测试购货与付款固定资产内部控制测试2、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部控制测试：购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。（见下表）购货业务内部控制测试的程序：了解描述内控初步评价内控风险应付账款控制测试重新评估控制风险主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点请购商品或劳务请购单仓库、有关部门请购单不编号，但要经过签字批准编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编号储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离.编制付款凭单付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批准确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、应付账款明细账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性独立编制银行存款调节表2、购货与付款循环内部控制测试购货业务的关键控制点（1）职责分工购货与付款部门分离发票的审批职责付款职责分离（2）授权审批所有的购货都根据经批准书的请购单进行购货按正确的级别批准购货价格要经过批准付款应经过有关人员授权批准2、购货与付款循环内部控制测试购货业务的关键控制（3）凭证和记录购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录订购单、验收单、购货发票应顺序编号核对购货发票、订购单和请购单定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对定期与供应商核对有关记录2、购货与付款循环内部控制测试初步评估控制风险审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。2、购货与付款循环内部控制测试应付账款控制测试：1、从应付账款明细账中抽取部分业务。（1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。（2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。（3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的级别是否合规。（4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。2、从原始凭证追至明细账。3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。2、购货与付款循环内部控制测试重新评估控制风险根据控制测试结果。重新评估控制风险水平并根据修正后的控制风险水平确定实质性测试的性质、范围和时间。案例要求：根据下述摘录，请代M和N注册会计师指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。M和N注册会计师于2009年12月10日至13日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责）案例(1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。(2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。(3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。back2、购货与付款循环内部控制测试固定资产控制风险评估在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面：1、是否建立了固定资产的预算制度2、授权审批制度是否健全3、账簿记录是否完整4、职责分工是否合理5、资本支出与收益支出划分是否正确6、是否定期盘点固定资产二、应付账款审计案例分析相关知识点：1、应付账款的审计目标确定应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义务；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；应付账款审计案例分析相关知识点：2、应付账款的实质性测试程序：获取或编制应付账款明细表1进行分析程序2函证应付账款3查找未入账的应付账款4确定应付账款在资产负债表上的分类、披露是否恰当5分析性程序在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的错报。如下表：分析性复核及其可能发现的潜在错报：方法发现的潜在错报（1）比较本期与以前各期应付账款明细账余额未记录或不存在的账户；错报（2）比较本期与前期应付账款占购货的比例应付账款总体的合理性；未记录或不存在的账户；错报（3）比较本期与前期的存货、主营业务收入等应付账款增减变动的合理性函证应付账款一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证，原因是：第一，购货发票本来就是一个外部凭证第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。但如果1）被审计单位控制风险较高；2)某些应付账款明细账户金额较大；3)被审计单位处于经济困难阶段;则应进行应付账款的函证。比较应收账款函证与应付账款函证的异同。函证对象金额较大的债权人；在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估；存在关联方交易的债权人。函证方式：最好采用肯定式。注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求被函证方直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函证。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序，确定其是否真实。通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。查找未入账的应付账款低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计的重点。主要方法有：①审查被审计单位在报告日尚未处理的、不符合要求的购货发票。②审查有货物验收单、入库单但未收到购货发票的经济业务。③审查购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单据。④审查报告日的全部待处理凭单，确定是否有漏记的应付账款。⑤检查企业报告日后收到的购货发票，确定相应负债的记录时间是否正确。应付账款审计案例分析相关知识点：3、应付账款常见的舞弊：将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付及暂收款列入应付账款；应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为；虚列应付账款，调节成本费用情况；利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况；用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金——增值税的情况。1）先把销售收入在应付账款中挂账借：银行存款贷：应付账款（不计收入）2）在发放钱物时，借：应付账款贷：银行存款（现金）借：应付账款贷：库存商品（产成品）案例－虚列应付账款，调节利润（调减）某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润．年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，做会计分录如下：借：制造费用——修理费200000贷：应付账款——XX工程公司200000从而使当年12月的产品成本增加了20万元。若12月份生产的产品全部完工入库，并已销售了60%，则结转的已销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的60%费用。结果虚减了利润12万元，相应也偷漏了所得税3万元。案例－虚列应付账款，调节利润（调减）因此在查处后应做调整会计分录：借：应付账款200000贷：库存商品80000以前年度损益调整120000借：以前年度损益调整30000贷：应交税费——应交所得税30000借：以前年度损益调整90000贷：利润分配——未分配利润90000提取盈余公积等略案例注册会计师郭静在审计A公司2009年度会计报表将近结束时，A公司财务主管提出不必抽查2010年付款记账凭证来证实2009年的会计记录，其理由如下：(1)2009年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；(2)年后由公司内部审计人员进行了抽查；(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。问题：1.注册会计师郭静在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客户已利用转账分录将2009年迟收发票入账的事实而改变原定程序?2.注册会计师抽查未入账债务是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响?3.注册会计师在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的工作而取消或减少?4.除2010年付款记账凭证外，注册会计师还可以从何种途径审查是否存在未入账的债务?案例案例分析:1.尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查2010年付款记账凭证。注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关2009年的验收单、卖方发票是否均已包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。2.客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。案例3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。4.注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：(1)未归档的购货发票；(2)客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书；(3)与客户职员商讨；(4)客户管理当局的声明书；(5)与上年账户余额相比较；(6)期后对期内相关付款的审核；(7)现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来；(8)主要供货商间的信件往来；(9)抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。back三、固定资产审计案例分析相关知识点：1、固