中财(下)复习重点

CH9流动负债一、负债要素定义（简答）：是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。二、负债的确认条件（同时满足）：（简答）（1）该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量三、短期借款账务处理（1）取得短期借款（2）月末计提利息借：银行存款借：财务费用贷：短期借款贷：应付利息（3）偿还本息支付利息时：偿还本金时：借：应付利息借：短期借款财务费用（当月利息）贷：银行存款贷：银行存款四、应付票据（重点掌握到期无力支付的情况）（！）签发票据时借：原材料、应交税费——应交增值税（进项）等贷：应付票据——银行/商业承兑汇票（面值）（2）支付汇票手续费借：财务费用贷：银行存款（3）票据到期时借：应付票据——银行/商业承兑汇票贷：银行存款（到期清偿）应付账款——××客户（商业承兑汇票无力清偿）短期借款——××银行（银行承兑汇票无力清偿）五、应收票据与销售收入（了解）应收票据内容在上学期的课件里六、应付账款（现金折扣确认）（了解）现金折扣见上学期课件七、应交税费（单选、多选、判断，计算，注意课件例题9，重点掌握账务处理、确认进项和销项税额以及进项税额转出）1、一般纳税人增值税的会计处理（！）一般纳税人定义：从事商品生产销售、进口货物贸易、提供加工、修理修配的，且不符合小规模纳税人认定标准的纳税人。（2）一般纳税人适用的税率为：A、生产销售商品与进口货物，提供加工、修配劳务的税率——17%；B、粮食、自来水、书报、农药、化肥的生产销售的税率为13%；C、出口商品实行零税率。（3）按照增值税暂行条例规定，一般纳税人企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。（3）进项税额予以抵扣必须具备以下凭证：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票（扣除率13%）、运输费用结算单据（扣除率7%）（4）增值税的计算（6）价外费用——确认“销项税额”包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费等。（依据条例规定，有部分项目例外）不得抵扣进项税额的情况和一般纳税企业在账务处理的主要特点见课件不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）（7）会计处理：A购货——进项税额业务B销货——销项税额业务借：原材料等借：银行存款等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入贷：银行存款等应交税费—应交增值税（销项税额）C视同销售——销项税额业务1、不具有销售实质的（用于对外投资、无偿赠送他人、其公允价为存货账面价值的情形；自产、委托加工产品（非购买）用于非应税项目、免税项目等）借：长期股权投资、营业外支出（公允价=账面价）在建工程等（非应税项目中构建不动产等）贷：存货类科目应交税费——应交增值税（销项税额）2、具有销售实质的（用于分配给股东；自产、委托加工产品（非购买）用于集体福利和个人消费；用于对外投资、无偿赠送他人、其确认的公允价大于存货账面价情形）借：应付股利、应付职工薪酬、应付帐款等长期股权投资、营业外支出（公允价）贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）D进项税额不予抵扣1、购进货物改变初始用途用于非应税、免税项目及福利消费，或非常损失时，将进项转出借：在建工程（用于非应税项目）待处理财产损溢（非常损失）应付职工薪酬（用于发放职工福利）贷：存货类科目应交税费——应交增值税（进项税额转出）2、购进时就属于不予抵扣情形的，直接计入资产或劳务价值借：在建工程、工程物资贷：银行存款等E预交增值税（或当月交当月的）借：应交税费—应交增值税（已交税金）应交增值税当期销项税额－当期进项税额当期销项税额（当期实现的销售额＋当期视同销售金额＋价外费用）×适用税率当期进项税额A1+A2+A3+A4A1—购进货物增值税专用发票上注明的增值税额A2—进口货物的海关进口增值税专用缴款书上注明的增税额A3—运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税）A4—购进农产品的收购发票或销售发票上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额贷：银行存款F月末结算增值税借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税（应交与预交的差额）或：借：应交税费——未交增值税（预交与应交的差额）贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）G补交（当月交以前月的）借：应交税费—未交增值税贷：银行存款例题9——计缴增值税（综合）甲公司为增值税一般纳税企业，适用税率17%，材料采用实际成本核算。该公司2009年5月1日“应交税费——应交增值税”借方期初余额40000元，该余额为尚未抵扣的增值税进项税额，可从下月的销项税额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料A一批已入库，增值税专用发票上注明价款为60000元，税额10200元，公司已开出商业承兑汇票。（2）用原材料B对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本为410000元，计税价格为500000元，增值税额为85000元。（3）销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税），实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程（非应税项目）领用原材料一批，其实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。（5）用银行存款交纳本月增值税25000元。（6）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。6月初甲公司缴纳了所有应交未交增值税，并预交了增值税10000元。参考答案：5月份（1）购买原材料借：原材料60000应交税费—应交增值税（进项税额）10200贷：应付票据70200（2）用原材料对外投资借：长期股权投资495000贷：原材料410000（协议价）应交税费—应交增值税（销项税额）85000（计税价500000×17%）（3）销售产品借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）34000同时结转相关成本：借：主营业务成本160000贷：库存商品160000（4）在建工程领用原材料借：在建工程351000贷：原材料300000应交税费—应交增值税（进项税额转出）51000（5）缴纳本月增值税25000元借：应交税费—应交增值税（已交税金）25000贷：银行存款25000（6）月末计算未交增值税期初待抵扣进项余额：40000本期进项增加——购入材料（1）：10200本期销项增加——投资（2）：85000本期销项增加——销售（3）：34000本期进项减少——进项转出（4）：51000本月未交增值税=本期应交增值税-本月已交增值税=[85000+34000]-[40000+10200–51000]-25000=94800借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）94800贷：应交税费—未交增值税948006月份：（1）缴纳上月应交未交增值税借：应交税费—未交增值税94800贷：银行存款94800（2）本月预交增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）10000贷：银行存款100002、小规模纳税人计税（1）税额计算应纳税额=不含税销售收入×适用征收率（3%）（2）核算原则小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本；小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；对小规模纳税人销售货物或提供劳务，可以实行简易办法，按不含税销售额和征收率3%计算应纳税额，不得抵扣进项税额。八、营业税、消费税、城建税和教育附加费的计算1、营业税营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。应纳税额＝营业额×税率2、消费税消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。税额计算：从价定率的消费税＝（销售额＋价外费用）×比例税率从量定额的消费税＝销售数量×定额税额复合计税的消费税＝（销售额＋价外费用）×比例税率+销售数量×定额税额2、印花税：企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算。购买印花税票时借：管理费用待摊费用贷：银行存款3、城建税应交城建税＝实缴（增值税＋消费税＋营业税）×适用税率计算城市建设维护税时借：营业税金及附加贷：应交税金——应交城建税归纳：记入“管理费用”的税费——房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费、土地使用费、海域使用费等主要记入“营业税金及附加”的税费——消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税等记入“在建工程”的税费——耕地占用税计入存货成本的税费——自产自用的应税产品应交的资源税、委托加工产品由受托方代收代交的消费税（收回后直接用于出售的）、进口商品应交的关税和消费税、小规模纳税人购进存货所支付的增值税等。准予抵扣的税费——委托加工产品由受托方代收代交的消费税（收回后用于继续加工应税消费品的）、外购液体盐所缴纳的资源税（用于加工固体盐的）、一般纳税人购进存货所支付的增值税等。与损益无关的税费——增值税、个人所得税九、应付职工薪酬（重点掌握非货币性福利的4种情况）货币型福利看课件（1）职工薪酬：指企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。（2）非货币职工薪酬核算：4种情况企业以其自产产品或外购产品作为非货币性福利发放给职、，将企业拥有的住房等无偿提供给职工使用的租赁住房等资产供职工无偿使用的①以自产产品发放给职工作为职工薪酬（1）确认非货币性福利：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（非货币性资产的公允价值）（2）实际发放非货币性薪酬时：借：应付职工薪酬——非货币性福利（非货币性资产的公允价值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品②以外购商品发放给职工作为职工薪酬（1）确认非货币性福利：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（非货币性资产的公允价值）（2）实际发放非货币性薪酬时：借：应付职工薪酬——非货币性福利（非货币性资产的公允价值）贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）③将自有房屋、资产提供给职工无偿使用（1）确认非货币性福利：（2）结转累计折旧：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧④租赁住房等资产提供给职工无偿使用（1）确认非货币性福利：（2）支付租金：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款CH10长期负债一、长期负债确认和特点（简答）1、确认凡是因过去的交易而产生的，需要未来以资产或劳务以及举借新债偿还的，偿还期在一年以上或者一个营业周期以上的债务，应确认为企业的长期负债。2、长期负债除具有负债的共同特点外，还具有以下特点：（1）偿还的期限较长；（2）债务金额较大；（3）可以定期偿还，也可以分期偿还。二、长期借款（资本化与费用化的区分、重点掌握不存在利息调整的情况，见课件例题1）1、长期借款应按实际的发生额计价，即借款的本金和长期借款利息与购建符合资本化条件的资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态前，予以资本化；其后再发生借款费用，计入当期损益，即予以费用化