93商品流通企业会计-1-第三章-01

商品流通企业会计主讲人：许敏章第二讲批发企业商品流转的核算批发企业：经营大宗的商品购销活动，交易次数较少，每次的成交额都较大，且每次交易都必须填制各种有关凭证，以反映和控制商品的交易活动。一般采用数量进价金额核算。一、商品购进的核算设置的账户：在途物资(商品采购)和库存商品商品采购：进货原价是（入库前发生的各种费用应计入存货成本，入库后的各种费用应计入“销售费用”库存商品：核算企业全部自有的库存商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、委托其他单位代管、代销的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（一）同城商品购进的核算同城商品购进：是批发企业从当地的生产企业或其他企业购进商品。商品交换方式：一般采用“送货制”或“提货制”；货款的结算方式：采用转帐支票和商业汇票结算，也可采用银行本票结算；第二讲批发企业商品流转的核算例：大连百货公司4月8日从大连冰山集团购进90立升全自动冰箱50台，每台1450元，货款总计72500元，增值税额为12325元。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制收货单，如表所示。收货单供货单位：大连冰山集团2001年4月8日仓库：A编号：690货号品名规格单位应收数量实收数量单价金额332全自动冰箱90台50501450.0072500.00商品类别：家用电器第二讲批发企业商品流转的核算财会部门应作如下处理：①根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票，签发转帐支票支付货款和增值税额，共计84825元：借：在途物资——大连冰山72500应交税金——应交增值税——进项税额12325贷：银行存款84825②根据仓库转来的收货单结转商品采购成本：借：库存商品——家用电器——冰箱72500贷：在途物资——大连冰山72500第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（二）异地商品购进的核算异地商品购进：是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实本地区的货源。商品的交接方式：一般采用“发货制”；货款的结算方式：一般采用托收承付结算或委托收款结算；国家财政部和国家税务总局规定，对外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额，按10%扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。因此，异地购进商品发生的运费中，有10%作为进项税额，其余90%列入“营业费用”帐户。支付货款和商品验收入库的核算方法与同城购进商品基本相同。1、支付货款和验收商品同时完成。其核算方法与同城商品购进的核算相同。2、先支付货款，后验收入库。第二讲批发企业商品流转的核算例：大连百货公司从深圳康佳集团购进29吋康佳彩色电视机100台，每台1250元，货款总计125000元，增值税额21250元，运费4200元，采用托收承付结算方式结算。对上述业务，财会部门应作如下处理：①受到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票（发票联）及运费凭证审核无误后，承付时：借：在途物资（商品采购）——深圳康佳集团125000应交税金——应交增值税——进项税额21670销售费用——运费3780贷：银行存款150450第二讲批发企业商品流转的核算②上项货物运达，仓库验收入库后，送来的收货单及随货同行的增值税专用发票（发货联）审核无误后，结转商品采购成本：借：库存商品——家用电器——彩色电视机125000贷：商品采购——深圳康佳集团125000第二讲批发企业商品流转的核算（二）异地商品购进的核算3、先验收商品，后支付货款。这种情况通常是发票账单尚未收到，因而可暂不记账，等发票账单收到并付款时，再进行账务处理，其会计分录与付款同时收货相同。如已入库商品的发票账单到月末仍未收到，货款尚未支付，可根据合同暂时进价，借记“库存商品”科目，贷记“应付账款”科目；下月初用红字作同样的分录予以冲销。等付款后，再按付款同时收货进行账务处理。第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（三）商品采购的明细分类核算批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。1．同行登记法同行登记法，又称为平行记帐法或横线记帐法，就是采用两栏式帐页，将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别计入帐页同一行次的“借方栏”和“贷方栏”。商品采购两栏式明细帐的格式如表所示。第二讲批发企业商品流转的核算商品采购明细分类帐借方贷方200X年200X年批次供货单位月日凭证号摘要金额月日凭证号摘要金额核销号671冰箱入库408000692冰箱入库4080001海尔集团654支付金王子冰箱货款816000√6113电视机入库5800002厦华有限公司685承付厦华电视机货款5800006157影碟机入库1320006208影碟机入库1320003新科集团6126支付DVD影碟机货款3960006259影碟机入库132000同行登记法是根据经济业务发生的顺序，按供货单位分行次进行记载，对商品采购进行明细分类核算的。这在进货业务频繁的企业可能不太适用。第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（三）商品采购的明细分类核算批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。2．抽单核对法抽单核对法：不设置“商品采购”明细分类帐，而是充分利用自制的两联收货单，即结算联合入库联来代替“商品采购”明细分类帐的一种简化的核算方法。企业在购进商品时，财会部门根据业务部门转来的收货单（结算联）支付货款后，在收货单（结算联）上加盖付款日期的戳记，以代替“商品采购”明细分类帐借方发生额的纪录，根据储运部门转来的收货单（入库联）作商品入库的核算后，在收货单（入库联）上加盖入库日期的戳记，以代替“商品采购”明细分类帐贷方发生额的纪录。第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算在收货单中，表示“商品采购”明细分类帐借方发生额和贷方发生额的两套凭证应用专门的帐夹或帐箱分别存放。每日通过核对后，将供货单位名称、凭证号数、商品的数量和金额均相符的收货单（结算联）和收货单（入库联）从帐夹或帐箱中抽出，表示这批购进业务已经钱货两清，予以转销，并将抽出的凭证按抽取日期分别装订成册，同其他会计帐簿一样归入会计档案。期末结账时，检查帐夹或帐箱，用尚存的收货单结算联加总的金额，表示“商品采购”明细分类帐的借方余额；用尚存的收货单入库联加总的金额，表示“商品采购”明细分类帐的贷方余额。采用抽单核对法，一定要严格遵守凭证传递的程序，加强凭证的管理和对帐工作，以防止凭证散乱丢失，造成核算工作的紊乱。第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字增值税专用发票，企业收到后由业务部门据以填制“进货退出单”，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的“进货退出单”进行核算。例：大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机30台，每台680元，货款总计20400元，增值税额3468元，运费2700元，货款和增值税及运费已付。该批商品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。对上述业务，财会部门应作如下处理：第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算对上述业务，财会部门应作如下处理：①收到浙江康健热水器有限公司退货的红字增值税专用发票，开列退货款20400元，退增值税3468元，并收到业务部门转来的“进货退出单”（结算联）时：借：在途物资（商品采购）—浙江康健热水器有限公司20400应交税金——应交增值税——进项税额3468销售费用——运费2700贷：应收帐款——浙江康健热水器有限公司26568第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算②收到本公司“进货退出单”（出库联）时：借：库存商品——饮水机20400贷：商品采购——浙江康健热水器有限公司20400同时，以银行存款垫付退货运费2700元：借：应收帐款——浙江康健热水器有限公司2700贷：银行存款2700③浙江康健热水器有限公司如约退回全部货款和增值税及运费，受到银行转来的收款凭证时：借：银行存款29268贷：应收帐款——浙江康健热水器有限公司29268第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算在发生商品退补价时，应由供货单位填制更正发票交给购货单位，由业务部门审核后，送交财会部门，经复核无误，据以进行退补价款的核算。1．购进商品退价的核算购进商品退价，是指原结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算1．购进商品退价的核算例：大连百货公司4月6日从某公司购入空调100台，单价3100元/台，共计价款310000元，应支付增值税额为52700元，价税款合计为362700元。①接银行转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、抵扣联等有关单据，经与全同核对无误后，承付全部款项，记账如下：借：在途物资（商品采购）310000应交税金――应交增值税（进项税额）52700贷：银行存款362700②商品到达，验收入库，据有关凭证记账如下：借：库存商品――空调310000贷：商品采购310000第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算1．购进商品退价的核算③接某公司通知，100台空调单价每台进价多计100元，增值税每台多计17元，收到卖方的红字专用发票及附件“销货更正单”，款项同时退回收存银行。经查50台空调已售并已结转销售成本；另50台在库。据有关凭证记账如下：借：银行存款11700贷：库存商品――空调5000主营业务成本5000应交税金——应交增值税——进项税额1700第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算2．购进商品补价的核算购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。例：大连百货公司4月6日从某公司购入空调100台，单价3100元/台，共计价款310000元，应支付增值税额为52700元，价税款合计为362700元。对上述业务，财会部门应作如下处理：①②同上①②第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算2．购进商品补价的核算③接某公司通知，100台空调每台进价少计100元，增值税每台少计17元，收到卖方填制的专用发票及附件“销货更正单”，款项同时通过银行支付。经查50台空调已售并已结转销售成本；另50台在库。据有关凭证记账如下：借：库存商品――空调5000元主营业务成本5000元应交税金――应交增值税（进项税额）1700元贷：银行存款11700元第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算1．购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为“销售费用”列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款”处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在“营业外支出”账户列支。第二讲批发企业商品流转的核算例：大连百货公司6月8日从黑龙江农场购进黑木耳1000公斤，每公斤22元，货款总计22000元，增值税款3740元，运费850元。采用托收承付结算方式，货款已承付。6月15日该批商品运达后，储运部门验收时发现短缺了50公斤，填制“商品购进短缺溢余报告单”如表所示：商品购进短缺溢余报告单2006年6月15日短缺溢余货号品名单位应收数量实收数量单价数量金额数量金额2053黑木耳公斤100095022.00501100.00合计1100.00供货单位：黑龙江农场增值税专用发票号码：62571处理意见：溢余或短缺原因：待查对上述业务，财会部门应作如下处理：第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短