会计学 3 账户与复式记账

第四章账户与复式记账借贷第一节会计科目与账户一、会计科目1.会计科目含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目营业费用2.设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需要◆满足信息使用者了解会计信息的需要◆设置会计账户，核算经济业务的需要3.会计科目的级次1)总分类科目◆一级科目或总账科目◆对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）◆是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标◆一般由企业会计准则统一规定应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目2)明细分类科目◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款—沿海公司”等）◆是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目80000元二、会计账户（一）账户的概念▲设置依据：根据会计科目设置；▲基本特征：具有一定的结构；▲主要作用：在账簿中对会计对象的具体内容进行分类、连续、系统的记录和反应其增减变动情况及其结果。▲重要地位：会计核算的一种专门方法。账户的设置原则◆必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容◆既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定◆统一性与灵活性相结合◆应简明适用，称谓规范（二）账户的基本结构1.账户基本结构的含义◇账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。设置依据（账户名称）专门格式经济业务发生时间记账依据增减变动余额2.账户基本结构的简化形式——T形账户会计账户能够提供的金额指标（三）账户的设置★根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置销售费用三、会计账户与会计科目的关系（1）相互联系▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。（2）相互区别▲外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。▲发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。第二节复式记账原理一、复式记账的基本含义及其特征（一）基本含义◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。★单式记账法简介单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。如上例采用单式记账法登记为：单式记账不予登记★单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。单式记账法的缺点：1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；2.账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。（二）基本特征—与单式记账法相比较1.需要设置完整的账户体系。2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。（二）基本原则1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九类的基础上归纳为四大类。4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。银行存款（1）存入1000（2）支付500发生额平衡（三）复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。（四）复式记账的分类第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进1.产生——大约在12--13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进——借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。二、借贷记账法的含义◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。DrCr作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。◆复式记账法的一种。三、借贷记账法的内容（一）记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借（左方）贷（右方）◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。◆符号含义的双重性：每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。★对资产类、费用类账户的含义借库存现金贷增加数减少数借管理费用贷增加数减少数例★对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义借应付账款贷减少数增加数例借实收资本贷减少数增加数借主营业务收入贷减少数增加数借本年利润贷减少数增加数（二）账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构★重要说明：期末时将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：期末时将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。借方账户名称贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的减少收入的增加成本费用的增加成本费用的减少（三）借贷记账法的记账规则1.基本内容●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。借方(账户名称)贷方借方(账户名称)贷方业务1××业务2×××业务2×××业务1××有借必有贷借贷必相等★借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！●有借必有贷●借贷必相等●（四）账户对应关系与会计分录◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。2.会计分录的含义●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。3.编制会计分录的基本方法【例4-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。4.教学中会计分录的内容、格式及书写要求800000800000借贷记账法记账规则应用例示[例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。(所有者权益类账户)(资产类账户)借方实收资本贷方借方银行存款贷方(1)50000(1)50000※权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。※本例为等式双方要素同时增加。※等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。(负债类账户)(资产类账户)借方应付账款贷方借方原材料贷方××××××资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。(收入类账户)(资产类账户)借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方××××××[例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60000元归还银行短期借款。(资产类账户)(负债类账户)借方银行存款贷方借方短期借款贷方×××(2)60000(2)60000※本例中的“权益”是指债权人权益。※本例为等式双方要素同时减少。※有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。(资产类账户)(所有者权益类账户)借方银行存款贷方借方实收资本贷方××××××××××××[例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。(资产类账户)(资产类账户)借方应收账款贷方借方银行存款贷方×××(3)160000(3)160000※本例为等式左方资产要素内部增减。※有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。(资产类账户)(费用类账户)借方原材料贷方借方生产成本贷方×××××××××[例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。(负债类账户)(负债类账户)借方短期借款贷方借方应付账款贷方(4)90000(4)90000×××※本例为等式右方要素内部增减。※该例属于负债要素内部有增有减。※权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。•债权人将其借款转为向企业投资。(所有者权益类账户)(负债类账户)借方实收资本贷方借方长期借款贷方×××××××××原来企业借入款项5.会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-6】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）贷：应付账款10000（尚未支付款）6.复合会计分录的分解【例4-6】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。30000200001000020000200001000010000（五）借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。库存现金2.基本方法①发生额平衡法◆含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。◆平衡公式：库存现金◆平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。业务借方发生额贷方发生额例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。◆平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”举例中本期所有有发生额的账户每个账户的借贷方发生额所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计表2－1②余额平衡法◆含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。◆平衡公式：库存现金◆平衡原理—会计等式的平衡原理◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表