-25期董秘培训班教材-上市公司执行新会计准则相关问题

上市公司执行新会计准则相关问题深圳证券交易所颜志元2007年12月昆明内容提要新旧准则体系变化简介新准则影响简介执行中的具体问题程序问题信息披露会计问题审计问题热点探讨(股权激励\可转换公司债)一、新旧准则体系变化简介一、基本理念变化1、财务报告目标发生变化。强化了会计信息决策有用的要求。(投资者)2、准则基础导向发生变化。规则基础导向VS原则基础导向。3、确立了资产负债表观的核心地位。资产负债表观VS利润表观有利于公司长期持续发展一、新旧准则体系变化简介一、基本理念变化4、引入公允价值计量属性向投资者提供更加价值相关的信息5、核算更完整。在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度。比如：新准则规定企业应当全面核算职工薪酬费用；成本中应当考虑预计环境恢复等资产弃置费用等。6、确立充分披露原则。企业会计准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一会计报表的概念。一、新旧准则体系变化简介二、具体实务变化基础性变化（影响所有公司）财务报表的构成及格式每股收益的计算及披露合并财务报表的标准及范围共同控制：取消比例合并法合并财务报表理念的变化一、新旧准则体系变化简介新增领域公允价值计量投资性房地产企业合并金融工具股份支付变动领域债务重组和非货币性资产交换借款费用和无形资产所得税每股收益二、具体实务变化（涉及相关公司）二、新准则影响简介一、总体情况从总体上看，深市主板490家公司按新准则调整后的股东权益比按原制度计算的股东权益净增加34.96亿元（增幅0.60%）。从内部构成看，调整幅度比较大，其中调增股东权益金额为109.72亿元（占调整前公司股东权益合计的1.87%），调减股东权益金额为74.76亿元（占调整前公司股东权益合计的1.23%）。二、新准则影响简介二、具体情况导致股东权益增加的主要因素：第一，“因计提资产减值准备等原因形成递延所得税资产”导致股东权益净增加72亿元。第二，“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产”引起股东权益增加约30.45亿元。第三，“以公允价值模式计量的投资性房地产”引起股东权益增加约5.91亿元。二、新准则影响简介二、具体情况导致股东权益减少的主要因素：第一，“转销长期股权投资差额”使股东权益净减少66.29亿元。第二，“符合预计负债确认条件的辞退补偿”使股东权益净减少5.07亿元。第三，“衍生金融工具”使股东权益减少1.67亿元。二、新准则影响简介三、新旧准则的衔接政策走向总体原则政策的连续性信息可比性和可靠性的权衡(7号规范问答)成本效益原则操作性对证券市场的影响(平稳过渡)二、新准则影响简介四、再融资政策衔接问题审核标准采用哪个准则下的财务指标计算前三年财务报告是否需要重新按新准则编制原则持续信息披露下的审核以适当方式反映新准则的影响二、新准则影响简介四、再融资政策衔接衔接：编制基础：根据募集说明书刊登时间2007一季报前：“三老”＋差异调节表＋MD&A2007一季报后：“三老”＋差异调节表＋“一新”＋MD&A非公开发行股票：比照公开发行证券审核指标：根据已披露财务数据计算BACK三、具体执行中的问题一、程序的问题对公司内控的要求建立健全相关内部控制决策程序要求董事会审议采用公允价值计量模式投资性房地产计量模式变更和用途转换2006年资产减值准备大额集中转回一般借款费用资本化原有会计政策的细化（比如收入确认）三、具体执行中的问题二、信息披露要求已颁布的主要财务信息披露规范的修订编报规则第9号—净资产收益率和每股收益的计算及披露编报规则第15号—财务报告的一般规定规范问答第1号—非经常性损益规范问答第7号—过渡期间比较财务信息编制与披露特别事项：有关会计政策的董事会决议须公告。全部会计政策须上网。三、具体执行中的问题三、具体会计问题总体关注原则准则理解层面的“模糊地带”准则执行层面的操作问题“灰色地带”潜在的利润操纵领域具有重大经济影响的会计事项三、具体执行中的问题处理机制上市公司执行新会计准则协调小组证监会、证监局、证券交易所业务骨干组成领导小组和工作小组工作小组每周开会研究执行中的问题工作邮箱：[e-mail]结果反馈信息披露规范会计部的部门函会议纪要媒体渠道三、具体执行中的问题已有的成果1、财政部专家小组意见2、交易所业务备忘录1至5号业务备忘录三、具体执行中的问题过渡期比较财务数据的编报（7号规范问答）上市公司资产负债表期初余额以2006年1月1日现行准则下的财务数据为基础，按CAS38中5-19条要求追溯调整2006年利润表仅反映追溯调整项目的当年影响数报表附注中列示相关的差异调节过程IPO的申报要求BACK若干具体会计问题公允价值投资性房地产金融工具分类和重分类股份支付债务重组和非货币性资产交换资本性支出和收益性支出所得税每股收益长期股权投资企业合并和合并财务报表子公司超额亏损的处理“以股抵债”股权分置改革的相关会计问题公允价值计量：相关领域（1）非同一控制下的企业合并，新会计准则要求合并成本和被收购企业的可辨认的资产、负债的价值按照公允价值进行计量；企业可对投资性房地产采用公允价值进行确认和计量（不计提折旧或摊销），在会计期末，其公允价值的变化计入当期损益；企业在收入确认的过程中，如果合同的价款采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同价款的公允价值确定收入的金额；在绝大多数情况下，金融工具的确认和计量均采用公允价值，在会计期末，其公允价值的变动计入当期损益；在资产减值的计算过程中，企业需要获取资产的公允价值以作为计算资产减值的计算参数之一；公允价值计量：相关领域（2）在交换具有商业实质和换入、换出资产的公允价值能够可靠计量的的情况下，企业应当对非货币性资产交换采用公允价值进行计量；在采用非现金资产偿还债务和债务转为资本的方式进行债务重组的情况下，企业可以按照非现金资产的公允价值和债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的帐面价值，上述两者间的差额计入当期损益。在有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，企业应当对生物资产采用公允价值计量；对于以权益结算和以现金结算的股份支付，均采用公允价值作为计量基础。公允价值计量模式选用总体原则：谨慎、适度选用建立健全公允价值相关的决策体系管理层综合考虑各项相关因素（市场状况、同业类似资产、负债情况、估值技术的适用条件）获取能够持续可靠取得公允价值的证据董事会审核管理层提交的相关证据对重要的资产负债项目采用公允价值计量做出决议做出充分的信息披露确定方法、估值假设、主要参数等BACK投资性房地产合理划分投资性房地产谨慎选择后续计量方法通常应采用成本模式进行后续计量如采用公允价值计量，应披露公允价值的确定方法和确定过程同一企业只能用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量董事会就重要投资性房地产做出决议后续计量模式的选择用途变更和计量模式转换BACK企业合并及合并财务报表严格执行新准则的规定最近一期定期报告中披露同一控制下的企业合并对当期财务状况和经营成果的影响非同一控制下的企业合并合并时点被合并方公允价值及其后续变动不得利用同一控制下的企业合并操纵利润不得随意变更合并财务报表范围BACK金融工具分类和重分类建立健全内控制度和决策程序董事会决议确定分类标准和相应的授权在重分类时，对其合理性进行表决管理层：初始确认时根据标准和授权合理分类不得随意重新分类重分类合理性的充分证据根据准则要求进行会计处理披露：公允价值的确定方法及参数选择BACK股份支付参数严格按照会计准则规定进行会计处理合理确定各项参数和计入成本费用的金额行权条件的估计行权人数期权的公允价值披露股份支付协议的基本情况相关计算参数的选取管理层不得操纵利润以获取激励利益BACK债务重组和非货币性资产交换关注债务重组交易中各方权利和义务，合理确定债务重组损益合理判断非货币性资产交换是否具有商业实质谨慎确定公允价值考虑关联方关系的影响BACK资本性支出和收益性支出正确进行借款费用的资本化一般借款费用资本化由董事会审查并做出决议披露资本化范围资本化期间资本化金额合理划分研究阶段和开发阶段判断标准会计处理BACK所得税的核算方法停止采用应付税款法，严格采用资产负债表债务法合理确定各项资产负债的账面价值和计税基础计算暂时性差异，确认递延所得税负债和递延所得税资产确认递延所得税资产的，必须有确凿证据表明企业未来能过获得足够的应纳税所得额BACK每股收益的计算和披露正确计算每股收益基本每股收益稀释的每股收益恰当的信息披露会计准则信息披露规范BACK长期股权投资首次执行时的衔接问题追溯调整原则明细科目的余额结转与后续利润分配的处理判断是否同一控制的时点股权投资差额“借差”处理的进一步考虑权益法核算抵销无法取得联营企业报表BACK企业合并和合并财务报表同一控制下企业合并的范围母公司购买/出售子公司少数股权实体理论母公司理论反向收购：准则的空白合并财务报表范围BACK子公司超额亏损《企业会计制度》的规定联营企业、合营企业的超额亏损确认首次执行日前合并报表中未确认的超额亏损追溯调整以前年度直接计入首次执行年度的股东权益BACK“以股抵债”模式履行法定程序后按照减资比例减少股本清偿应收债权的账面价值与减少股本间的差额，相应减少资本公积（股本溢价）亦即原已计提的坏账准备不从管理费用中转回BACK股权分置改革“股权分置改革流通权”的处理非流通股股东履行股改承诺支付现金限售流通股的处理重分类为金融工具，根据首次执行原则处理暂不重分类，仍作为长期股权投资，锁定期满后根据持有目的和风险管理目标进行相应处理BACK三、具体执行中的问题四、审计问题非标意见&新审计准则非标意见&新上市规则三、具体执行中的问题五、热点问题探讨股权激励金融工具（混合工具）谢谢大家！