中级财务会计课件12财务报告

第十二章财务会计报告第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表和所有者权益变动表第四节现金流量表第五节财务报表附注第六节中期财务报告第一节财务会计报告概述一、什么是财务会计报告？是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报表列示；财务报表附注披露。二、编制财务会计报告的目的1、提供决策有用的财务信息；（投资人、债权人、政府有关部门、国家、管理当局、社会公众等）。2、促进社会资源合理配置，为公众利益服务。三、会计信息的质量特征决策有用性：最高层次相关性：与信息使用者的决策需要相关；可靠性：信息必须真实可靠。四、财务会计报告的构成及应提供的信息财务报表：以表格的形式列示数量（价值量）信息；财务报表附注：以文字说明和数字的形式披露有关交易、事项和情况，是对会计报表的补充和解释；其他有关信息。（一）财务报表(financialstatements)的种类资产负债表；利润表；所有者权益（股东权益）变动表；现金流量表；附注。按反映的内容，可以分为：动态财务报表、静态财务报表按编制时间，可以分为：•月度财务报表、季度财务报表、半年度财务报表、年度财务报表按编制基础，可以分为：个别财务报表、汇总财务报表、合并财务报表按服务对象，可以分为：•内部财务报表、外部财务报表（二）财务报表的主要内容反映企业财务状况的资料；反映企业经营业绩的资料；反映企业现金流量的资料；其他相关信息。第二节资产负债表一、什么是资产负债表(balancesheet)？是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。二、资产负债表的作用反映企业某一日期的资产总额及结构；反映企业某一日期的负债总额及结构；反映企业所有者拥有的权益；为进行财务分析提供数据基础。三、资产负债表的内容和结构（一）内容：企业的各种资产assets（按照流动程度或变现能力分为各种流动资产、非流动资产）；企业的各种负债liabilites（按照偿还时间分为各种流动负债、非流动负债）；企业的所有者权益owners’equity（按照永久性程度分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）。（二）结构：以“资产=负债+所有者权益”为基础列示各项目。账户式(accountform)：报表分为左右两方，左方列示资产项目，右方按照清偿权顺序列示负债和所有者权益项目；报告式(reportform)：报表分为上下两部分，上部分列示资产项目，下部分按照清偿权顺序列示负债和所有者权益项目。我国会计实务中采用账户式结构，并按照“年初余额”、“期末余额”进行比较列示。四、资产负债表的编制“年初余额”栏各项目，根据上年末资产负债表相应项目的“期末余额”（调整）填列；“期末余额”栏各项目，根据有关资产、负债、所有者权益等账户的期末余额填列。根据有关总账账户的期末余额直接填列；根据有关总账账户的期末余额计算填列；根据有关明细账户的期末余额计算填列；根据有关总账账户和明细帐户的期末余额分析计算填列；根据有关账户的期末余额减去其备抵账户期末余额后的净额计算填列；应收账款235000应收账款-大华公司162000应收账款-湘江公司193000业务举例1：新兴公司12月31日应收账款和预收账款账户余额如下：应收账款-兴盛公司120000预收账款65000预收账款-红雨公司92000预收账款-立华公司27000则报表中应收账款项目金额为382000元，预收账款金额为212000元。第三节利润表和所有者权益变动表一、利润表(incomestatement)？是反映企业一定期间经营成果的财务报表。（一）利润表的内容反映本期的各项收入（revenues）和利得、成本（costs）费用(expenses)和损失、净利润（netincome）、每股收益（earningspershare)等。1、营业利润(incomefromoperations)各项目：营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益。2、营业外利得和损失项目：营业外收入、营业外支出。3、所得税费用(incometaxexpenses)项目4、每股收益项目（二）利润表的格式1、单步式(single-step)：将所有收入和所有费用分别加总，再直接相减得出净利润。2、多步式(multiple-step)：将收入和费用加以分类，分步计算不同范围的利润和净利润（营业利润利润总额净利润）。我国会计实务中采用多步式结构，并同时列示“本期金额”、“上期金额”。利润表（单步式）一、收入营业收入、投资收益、营业外收入收入合计二、费用营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用费用合计三、净利润四、每股收益利润表（多步式）一、营业收入减：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失加：公允价值变动收益、投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益（三）利润表的编制“上期金额”栏各项目，根据上期利润表相应项目的“本期金额”（调整）填列；“本期金额”栏各项目，根据有关损益类账户的本期发生额直接填列或计算分析填列。二、所有者权益变动表是反映所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。当期损益；直接计入所有者权益的利得和损失；所有者的资本交易导致的所有者权益变动。第四节现金流量表一、什么是现金流量表(Cashflowstatement)？是反映企业某一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力的财务报表。二、现金流量表的作用反映企业的现金流量信息；反映企业的支付能力和偿债能力；预测企业未来的发展情况。利润表：以权责发生制为编制基础，非现金的收入和费用导致利润与现金存在很大差距。资产负债表：反映一定时点的财务状况，未能反映全部变动及现金变动的原因。利润表和资产负债表都可能因职业判断而使信息质量受到影响。有必要在权责发生制的框架中增加现金流量信息的披露。现金流量表建立在现金制基础上，更具信息价值。现金流量是企业最有用的信息之一，维持流动性与获取利润同样重要。有效地管理现金，可以维护企业的正常运转，同时降低成本，保持企业的协调和有序、稳定。对报表使用者来说，运用现金流量可以评价企业产生现金的能力、偿债的能力、支付股利的能力，评价利润的质量等。案例1996年，刘五一在美国获得普马特许权，成立北京普马会员购物企业集团。在8年时间内开设了近50家分店。其扩张步骤为：注册公司获取大量贷款；用银行贷款投资建店，以赊购获得供应商供货；将经营产生的现金和大量注册资本作为开设下一家新店的资本金。2004年，某银行收回2亿贷款后，普马陷入讨债危机，各地店铺迅速倒闭。现金断流葬送企业扩张三、现金流量表的内容与结构（一）内容：企业现金的流入、流出、净流量及其他有关补充信息。编制基础：以“现金”为基础编制。现金：现金和现金等价物。现金：企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物(Cashequivalents)：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金及价值变动风险很小的短期投资。（二）结构：按照企业发生现金流量的业务性质，将现金流量分为三个部分：经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量。项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金等现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金等现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额现金流量表会企03表补充资料本期金额上期金额1、将净利润调节为经营活动的现金流量：2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：3、现金及现金等价物净变动情况：现金及现金等价物净增加额现金流量表附注四、现金流量表的编制“上期金额”栏各项目，根据上期现金流量表相应项目的“本期金额”（调整）填列；“本期金额”栏各项目，根据有关账户记录和其他记录，采用直接法或间接法分析填列。直接法举例1：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目：甲企业本期销售商品，开出增值税专用发票注明销售价款2800000元，销项税额476000元，以银行存款收讫。应收票据期初余额为270000元，期末余额为60000元。应收账款期初余额为1000000元，期末余额为420000元。本期因质量问题发生退货以银行存款支付30000元。“销售商品、提供劳务收到的现金”项目=本期销售商品收到的现金：3276000（2800000+476000）加：本期收到前期的应收票据：210000（270000-60000）加：本期收到前期的应收账款：580000（1000000-420000）减：本期因销售退回支付的现金：30000等于：4036000（元）直接法举例2：“购买商品、接受劳务支付的现金”项目：甲企业本期购买原材料，收到增值税专用发票注明材料价款150000元，进项税额25500元，以银行存款付讫。应付票据期初余额为370000元，期末余额为270000元。“购买商品、接受劳务支付的现金”项目=本期购买原材料支付的现金：175500（150000+25500）加：本期支付前期的应付票据：100000（370000-270000）等于：275500（元）项目金额万元项目金额万元经营活动流入440600.5经营活动流出257755.4投资活动流入185575.1投资活动流出126115.6筹资活动流入227604.9筹资活动流出468826.3现金流入合计853780.5现金流出合计852697.3AB公司2006年现金净流量表净流量182845.159459.5-241221.41083.2项目金额万元结构项目金额万元结构经营活动流入440600.551.7经营活动流出257755.430.2投资活动流入185575.121.7投资活动流出126115.614.8筹资活动流入227604.926.6筹资活动流出468826.355.0现金流入合计853780.5100现金流出合计852697.3100AB公司2006年现金流入流出结构分析表1、2006年AB公司经营活动现金流入量占全部现金流入量的一半以上，说明企业比较稳定，现金流入以经营活动为主，产生了大量现金流入；投资活动与筹资活动产生的现金流入基本相当。2、现金流出以筹资活动流出为主，主要是偿还大量到期债务。3、从流入和流出的关系来看，企业主要以经营活动的净现金流入来偿还债务，具有比较可靠的偿还资金保证。4、现金流量净额属于“正正负”的类型，说明企业处于稳定整理期间，维持正常的生产经营活动，偿还债务，总体现金流量保持平衡状态。第五节财务报表附注一、什么是财务报表附注（DisclosureNotestoFinancialStatements)？是财务报表的补充，主要对财务报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容做进一步的解释说明。二、财务报表附注的作用以文字说明和数字的形式披露有关交易、事项和情况的详细信息，便于更好地理解和使用报表。三、财务报表附注的内容1、企业的基本情况；2、财务报表的编制基础；3、遵循企业会计准则的声明；4、重要会计政策和会计估计；5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；6、报表重要项目的说明；（1）交易性金融资产公允价值；（2）应收款项账龄和客户；（3）存货增减和跌价准备；（4）其他流动资产；（5）可供出售金融资产公允价值；（6）持有至到期投资；（7）长期股权投资账面余额；（8）投资性房地产；（9）固定资产；（10）生产性生物资产和公益性生物资产；（11）油气资产；（12）无形资产（13）商誉形成及增减变动；（14）递延所得税资产和递延所得税负债；（15）资产减值准备；（16）所有权受到限制的资产；（17）