中级财务会计课件第5章存货

1中级财务会计课件制作：刘慧宇2第五章存货学习目标通过本章的学习，应掌握存货的概念和范围；运用存货计价的基本原理，掌握存货计价方法的实务应用；掌握实际成本计价法和计划成本计价法下，存货收入、发出和结存的会计处理；掌握存货的期末计价方法及会计处理。3本章内容提要存货概述存货取得、发出的计量原材料的日常核算方法委托加工物资存货的期末计量4第一节存货概述存货的概念存货的内容存货的确认条件存货的取得初始计量发出存货的计价方法第一节存货概述一、存货的概念与特征概念企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。特征有形资产较大的流动性持有目的——销售或耗用非货币性资产存货的内容存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。6二、存货的范围（一）企业内部：按持有目的确定（二）企业之间：以所有权的归属来确定所有权的归属须注意的问题1.所有权、风险、报酬已转出本企业，即使存放本企业，也不是本企业存货2.所有权、风险、报酬未转出本企业，即使未存放本企业，也是本企业存货3.所有权、风险、报酬已转入本企业，即使未存放本企业，也是本企业存货4.所有权、风险、报酬未转入本企业，即使存放本企业，也不是本企业存货多选题下列各项中属于企业存货的有（）A委托外单位代销的货物B发往外地展销的商品C购货单位已交款并已开出提货单而尚未提走的货物D为建造固定资产等工程而储备的材料E企业正在加工中的产品（判断题）已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（）×二存货的确认条件某一项目能否作为存货在资产负债表中确认，取决于：1、是否符合存货概念，2、该项目同时还必须满足两个条件：有关的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量。9三存货的取得初始计量存货初始计量，即初始计量——历史成本存货成本=采购成本、加工成本和其他成本（1）购入存货的成本10采购成本＝买价＋有关税金＋采购费用买价已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格税金采购货物应支付的进口关税、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额，但不包括按规定可予抵扣的增值税。采购费用采购货物发生的包装费、运杂费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用等。(多选题)在我国会计实务中，下列项目构成企业存货实际成本的有（ACD）A支付的买价B入库后的挑选整理费C运输途中的合理损耗D采购过程中发生的保险费用E一般纳税人购货时取得专用发票上的增值税存货成本的构成（2）存货的加工成本（自制存货）存货的加工成本的入账价值发生的加工成本：企业为加工生产某存货而发生的追加费用，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用（生产产品和提供劳务的过程中发生的间接费用）。存货成本的构成（3）委托加工存货委托外单位加工的存货按实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装运费和保险等费用及有关税金计价。（4）接受投资的存货按投资各方合同约定的价值计价。四发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法毛利率法15（1）先进先出法假设先收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的一种方法。采用先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存成本；但如果存货收发业务较频繁，收入单价不稳定的话，核算工作量较大，并且在物价持续上涨时，发出存货的成本偏低，使当期利润较高，而期末结存的成本则接近市价。（2）加权平均法（全月一次加权平均法）全月一次加权平均单价=月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本+月初结存存货数量本月收入存货数量+采用全月一次加权平均法，发出存货的单价只有在月末计算一次，计算方法比较简单，但由于平时无法随时掌握存货的发出成本和结存成本，因此不利于存货的日常管理和控制。本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价材料明细账——加权平均法09年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91初余2005.00100099购入2008.001600400918发出300100920购入4009.003600500925发出400100930月结6005200700100数量单位：千克金额单位：元全月一次加权平均单价=10005200+200600+=7.75(元/千克)7.757.755425775（3）移动平均法（移动加权平均法）指在每次存货入库以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下一次发出存货的单价的一种方法。采用移动加权平均法由于要随时根据每次入库存货，重新计算确定单价，因而手续繁琐，工作量较大。但却能及时取得有关存货发出和存货结存的成本数据。移动加权平均单价=原有存货实际成本本批入库存货实际成本+原有存货数量本批入库存货数量+（4）个别计价法个别计价法，又称个别认定法、分批实际法等，对于数量不多，品种不多但单位价值较高的企业。成本计算合理、准确，但工作繁重，困难大。因此适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品（5）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际毛利率算本期毛利，并算出发出存货成本和期末存货成本的方法计算公式如下销售毛利=销售净额*毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-本期销售存货成本-本期非销售付出存货成本例5某公司月初存货200000元，本月购货400000元，本月商品销售净额440000元，上季度毛利率为25%，计算本月销售成本和月末存货成本。销售毛利=440000*25%=110000元销售成本=440000-110000=330000元期末存货成本=200000+400000-330000=270000元适用于商业批发企业，手续简化，结果不准确，因此，适用于季度前两个月使用。第二节原材料一原材料收发业务的凭证（一）原材料收入的凭证收料单材料交库单委托加工物资收料单（二）原材料发出的凭证领料单限额领料单领料登记簿第二节原材料二原材料按实际成本的核算方法账户设置原材料在途物资1.原材料账户属于资产类账户可以按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别品种和规格等进行明细核算。明细账的类型为数量金额式明细账。原材料验收入库原材料的实际成本发出领用原材料的实际成本期末库存原材料的实际成本已付款或已开出商业汇票，但尚未验收入库的购入材料或商品的实际采购成本已验收入库的材料或商品的实际采购成本在途物资(实际成本计价)期末已付款或已开出商业汇票，但尚未验收入库的在途材料或商品的实际成本按供货单位和材料种类设置明细账2.在途物资账户核算企业已付款或开出承兑商业汇票尚未到达尚未验收入库的实际成本二原材料收入账务处理程序外埠采购材料，会使收料和付款时间上产生三种情况。1、已支付货款并同时收料2、付款在先，收料在后3、收料在先，付款在后本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。1、已支付货款并同时收料发生此类业务时：借：原材料应交税费—应交增值税(进项税额)(可抵扣的增值税)贷：银行存款或其他货币资金(实际付款金额)或应付票据(已承兑的商业汇票)例6江城工厂购进甲材料一批，买价14900元，增值税款2533元，款项开出转账支票付讫。另以现金支付运杂费100元，材料已验收入库。编制会计分录：借：原材料—甲材料15000应交税费—应交增值税（进）2533贷:银行存款17433库存现金1002、付款在先，收料在后结算凭证先到、材料后入库，是指在办理有关结算时即获得材料的所有权，但材料尚未到达企业，待办妥有关收货手续后，材料才验收入库的情况。收到结算凭证时：借：在途物资(材料采购成本)应交税费—应交增值税(进项税额)(可抵扣的增值税)贷：银行存款或其他货币资金(实际付款金额)或应付票据(已承兑的商业汇票)以后收到材料入库时：借：原材料贷：在途物资【例1】企业从东方公司购入A材料一批，数量为1000公斤，增值税专用发票注明，价款为100000元，增值税17000元，款已付。另支付运杂费3000元，货物尚未入库。作有关分录如下：借：在途物资——A材料103000应交税费—应交增值税（进）17000贷：银行存款120000【例2】上述购入A材料已收到，材料验收入库时作有关分录如下：借：原材料——A材料103000贷：在途物资——A材料1030003、收料在先，付款在后月份内可以暂不做账务处理，待结算凭证到达后，按单料已到编制分录。月末仍未收到结算凭证，应将其估价入账：借：原材料×××（蓝字）贷：应付账款——暂估应付账款×××（蓝字）下月初以红字分录冲回：借：原材料×××（红字）贷：应付账款——暂估应付账款×××（红字）待收到结算凭证后，再按单料已到编制分录。【例3】企业从东方公司购入A材料一批，数量为1000公斤，增值税专用发票注明，价款为100000元，增值税17000元，款未付。另支付运杂费3000元，货物尚未入库。作有关分录如下：借：在途物资——A材料103000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款—东方公司117000银行存款3000购进原材料发生短缺的处理定额内合理损耗按其实际成本计入入库原材料成本，材料明细账按实收数量记账，因而提高了入库材料的单位成本，不再另作账务处理。超定额损耗将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分作为期间费用计入“管理费用”科目。非常损失将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司及有关责任人赔偿后尚不能弥补的部分作为非常损失计入“营业外支出”科目。（1）购进原材料发生短缺的处理发生购进原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出处理之前，一般先按短缺原材料的实际成本记入“待处理财产损溢”科目的借方。借：待处理财产损溢贷：在途物资待查明原因做出处理后：借：管理费用、营业外支出等贷：待处理财产损溢练习题（单选题）企业外购材料验收入库时发现的短缺和毁损，如属途中合理损耗，应做如下处理（）A若未付款，应拒付货款B列入营业外支出C若已付款，应向供货单位索赔D相应提高入库材料的实际单位成本，不再另作账务处理（单选题）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.56（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）DD三、原材料按计划成本核算科目设置：“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目不再设置“在途物资”科目“材料采购”与“在途物资”科目的区别：“材料采购”科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本“在途物资”科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。购入材料的实际采购成本验收入库材料的计划成本材料采购(计划成本计价)已采购但尚未入库的在途材料的实际采购成本入库材料结转至“材料成本差异”的节约差异入库材料结转至“材料成本差异”的超支差异明细账一般按材料的类别设置入库材料的超支差异入库材料的节约差异材料成本差异(计划成本计价)库存材料的超支差异库存材料的节约差异其明细账的设置口径应与“材料采购”账户保持一致练习题（多选题）企业的原材料采用计划成本核算，应设置的科目有（）A原材料B在途物资C材料采购D材料成本差异E商品进销差价ACD1、原材料收入的会计处理材料按计划成本计价进行收入核算时，由于“材料采购”科目是核算采购的实际成本，因此，企业不论材料是否入库，都必须先通过这个科目进行核算。材料验收入库后，再转入“原材料”科