中级财务会计金融资产

2014.08普通高等学校“十一五”国家级规划教材中级财务会计★内容框架各类资产第1章总论第2章货币资金第3章存货第5章长期股权投资第6章固定资产第7章无形资产第8章投资性房地产第9章资产减值第4章金融资产第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值目录一、金融资产的内容◦金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。◦最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。◦本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。第一节金融资产及其分类二、金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的基础。◦（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产（满足下列条件之一）（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购（企业交易性金融资产的主要组成部分）（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理（3）属于衍生工具2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一）（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。◦（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要是债权性投资。持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。持有至到期投资的如下特征：（具体内容详见教材P88）1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期◦（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融机构企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。◦（四）可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。◦金融资产的分类一经确定，不应随意变更。◦可供出售金融资产的持有意图不明确一、交易性金融资产的初始计量（一）交易性金融资产入账价值的确定交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。第二节交易性金融资产初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目为什么？投资收益应收股利应收利息交易性金融资产入账价值购入时垫付（二）账户设置“交易性金融资产”、“投资收益”、“公允价值变动损益”科目“交易性金融资产”核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值“投资收益”、“公允价值变动损益”：收益在贷方，损失在借方“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账（三）账务处理企业取得交易性金融资产银行存款××××××交易性金融资产——成本×××投资收益×××应收股利××××××应收利息××××××虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理2×11年1月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。其账务处理如下：初始确认金额=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融资产——A公司股票（成本）325000投资收益1200贷：银行存款326200例4—12×11年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2×11年4月20日发放。其账务处理如下：（1）2×11年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30000×（8.60-0.20）=252000（元）应收现金股利=30000×0.20=6000（元）借：交易性金融资产——B公司股票（成本）252000应收股利6000投资收益1000贷：银行存款259000（2）2×11年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款6000贷：应收股利6000例4—22×11年7月1日，华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于2×11年7月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。其账务处理如下：（1）20×11年7月1日，购入甲公司债券。初始确认金额=86800-4800=82000（元）借：交易性金融资产——甲公司债券（成本）82000应收利息4800投资收益300贷：银行存款87100（2）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款4800贷：应收利息4800例4—3二、交易性金融资产持有收益的确认◦企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。◦持有交易性金融资产期间投资收益×××应收股利××××××应收利息××××××银行存款×××接［例4—1］资料。2×11年3月20日，A公司宣告2×10年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于2×11年4月15日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。其账务处理如下：（1）20×11年3月20日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50000×0.30=15000（元）借：应收股利15000贷：投资收益15000（2）20×11年4月15日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15000贷：应收股利15000例4—4接［例4—3］资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。2×11年12月31日，华联公司对持有的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年6月30日付息的甲公司债券计提利息。其账务处理如下：应计债券利息=80000×6%×6/12=2400（元）借：应收利息2400贷：投资收益2400例4—5三、交易性金融资产的期末计量◦交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。◦根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。◦资产负债表日，◦交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时◦交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益×××交易性金融资产——公允价值变动×××公允价值变动损益×××交易性金融资产——公允价值变动×××华联实业股份有限公司每年12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。2×11年12月31日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表4—1。表4—1交易性金融资产账面余额和公允价值表2×11年12月31日单位：元例4—6A交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325000260000-65000260000B公司股票25200029700045000297000甲公司债券8200085000300085000根据表4—1资料，华联公司2×11年12月31日的会计处理如下：借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）65000借：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动）45000贷：公允价值变动损益45000借：交易性金融资产——甲公司债券（公允价值变动）3000贷：公允价值变动损益3000例4—6B四、交易性金融资产的处置◦交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。◦处置交易性金融资产时银行存款×××交易性金融资产——成本×××投资收益××××××应收股利×××应收利息×××交易性金融资产——公允价值变动××××××投资收益××××××公允价值变动损益××××××接［例4—1］和［例4—6］资料。2×12年2月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266000元。股票出售日，A公司股票账面价值260000元，其中，成本325000元，已确认公允价值变动损失65000元。其账务处理如下：处置损益=266000-260000=6000（元）借：银行存款266000交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）65000贷：交易性金融资产——A公司股票（成本）325000投资收益6000借：投资收益65000贷：公允价值变动损益65000例4—7接［例4—2］和［例4—6］资料。2×12年4月1日，华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295000元。股票出售日，B公司股票账面价值297000元，其中，成本252000元，已确认公允价值变动收益45000元。其账务处理如下：处置损益=295000-297000=-2000（元）借：银行存款295000投资收益2000贷：交易性金融资产——B公司股票（成本）252000——B公司股票（公允价值变动）45000借：公允价值变动损益45000贷：投资收益45000例4—8接［例4—3］、［例4—5］和［例4—6］资料。2×12年5月10日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2400元，债券账面价值85000元，其中，成本82000元，已确认公允价值变动收益3000元。其账务处理如下：处置损益=88600-85000-2400=1200（元）借：银行存款88600贷：交易性金融资产——甲公司债券（成本）82000——甲公司债券（公允价值变动）3000应收利息2400投资收益1200借：公允价值变动损益3000贷：投资收益3000例4—9第三节持有至到期投资持有至到期投资的基本概念：持有至到期投资即为不准备变现的长期债券投资面值：票面上注明的金额票面利率：票面上注明的利率实际利率：市场利率发行价格：债券发行时的价格溢价：发行价格高于面值的部分折价：发行价格低于面值的部分一、持有至到期投资的初始计量◦持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。◦如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。账户设置总账明细账◦企业取得持有至到期投资时持有至到期投资——成本×××应收利息