A管理模式(计划预算系统)

预算计划系统股东会决定公司的经营方针和投资计划；审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案。——《中华人民共和国公司法》计划必须具备三个要素：首先，它必须预示未来；其次，它必须意味着行动；第三，它必须体现组织的具体特征及其历史的内在困果关系。——[美]卡斯特作为未来意示的计划，它本来就应该是充满困难，计划本身应该具有面对困难，向困难挑战并战胜困难的性质。——[日]土光敏夫预算与计划系统工作計劃爲實現預算而訂。現代企業運作的核心是預算。一、預算與投資（一）企業的資金運動1.資金的迴圈與周轉資金是企業資産的血液，企業的資金運動表現爲資金的迴圈和周轉。資金迴圈是指資金從貨幣各種形式開始，經過材料儲存、生産加工、産成品等階段，經過銷售又回到以任何形式表現的貨幣。資金的不斷迴圈，稱爲資金的周轉。資金的周轉，給企業帶來了生命。“錢”對企業來說叫資金，以前，我們有一種對錢的不正確看法，認爲金錢是萬惡之源。其實錢只是一種流通手段，是一種等價置換物。就象紅血球能攜帶氧並從機體各部分回收二氧化碳一樣。我們必須承認，錢有時是一種動力，這就是細胞對“氧”的渴求。資金的運動，帶動著企業的前進。企業的資金只有不斷地運動，才能保存自己的價值並實現增值，所以資金的生命在於運動，資金在運動過程中，任何一種資金形態的迴圈，同時都包含著其他形態資金的迴圈，而且環環相扣。各種資金的迴圈，在時間上是繼起的，在空間上是並存的，兩者是辯證統一關係，其中繼起性是關鍵。2．短期資金迴圈與長期資金迴圈一定數量的貨幣資金，投入企業生産經營活動以後，通過測定其周轉時間，有些貨幣資金投入後只需幾個月或幾天的時間，就返回原來的貨幣資金形態。而另一“部分貨幣資金，則需要經過幾年甚至幾十年的時間，才能回到貨幣資金形態。凡是短期內（通常規定爲一年或一個營業周期）能返回貨幣資金形態的資金成爲流動資金或短期資金，稱爲短期資金迴圈。凡經過一年或一個營業周期以上時間，才能完全返回貨幣資金形態的資金稱爲長期資金；它運行的軌迹稱爲長期資金迴圈。將資金迴圈分爲短期資金與長期資金迴圈，對資金籌措方式。資金使用成本和投資風險的預測，以及資金計劃工作的協調有重要意義。（二）企業成本的構成首先讓我們按照圖示看看製造業企業的費用。左邊的勞動力和材料成本所以被認爲是直接成本，因爲它們可以分攤到産品上。管理費用、銷售費用、財務費用通常被看作是間接成本。銷售費用是指企業在銷售産品，自製半成品和提供勞務等過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。管理費用是指企業行政管理部門爲管理和組織經營活動所發生的各種費用。財務費用是指企業爲籌集資金而發生的各項費用。（三）盈虧平衡點分析1．盈虧平衡點結構分析盈虧平衡點是企業決策者和經營者必須牢記在心的數，是根據銷售量、成本、利潤三者之間的關係，分析預測企業銷售量、成本和利潤時應用的一種常用方法。盈虧平衡點結構圖，橫軸代表産量，縱軸代表銷售額。假定銷售額與銷售量成正比，那麽銷售是一條起於原點的直線、總成本線在等於固定成本的那一點與縱軸相交，且隨著銷售量的增加而成比例的表現爲增長趨勢。高於盈虧平衡點時，利潤與銷售額之比隨每一售出的産品而增加。（圖示）(1)什麽是利潤？利潤是銷售收入與總成本之間的差額，或者說它是總成本和利潤的關係。即：利潤=銷售收入-總成本銷售收入總成本有利潤銷售收入總成本有虧損銷售收入=總成本不盈不虧(2)什麽是盈虧平衡點？不盈不虧的銷售量稱爲盈虧平衡點。因爲銷售數量超過這一點就會有利潤，低於這一點就會有虧損。盈虧平衡點銷售數量計算公式是：固定成本盈虧平衡點銷售量=————————————單價—單位變動成本（3）什麽是企業盈利能力？企業盈利能力是指企業通過生産經營活動獲取利潤的能力。這是企業的投資者最關心的指標也是企業的經營目標和方向。主要分析指標是資本收益率。資本收益率是指企業運用投資者投入資本獲得收益的能力。利潤總額資本收益率=—————×100％實投資本（4）什麽是投資回收？評價一個新的規劃專案，一種常用的方法是計算回收期，然後判斷其是否恰當。回收期是一筆投資通過它所産生的淨經營利益來償付自身”所需的時間，淨經營利益來自於分期利益來“償付自身”所需的時間，淨經營利益來自於分期利益。淨投資回收期=————————————稅後的每年淨經營利益所謂回收期即稅後淨利益剛好等於投資的淨總額的那段時間，可以假定，在這段時間之後，所得的稅後利潤“全都是賺頭”，因爲投資已收回。2.盈虧平衡點分析法的用途對許多生産問題和全公司性問題進行分析時，盈虧平衡點這個概念是極爲重要的。我們對公司盈虧平衡“點”的最佳估計，在圖上實際上也只是一個相當大的包括該點本身的“塊”。這是因爲要獲取關於固定成本和可變成本比率的精確資料，確實具有內在的困難，同時也由於日常管理決策常常改變盈虧平衡點。在多産品綜合性的企業中，數位的意義變得粗略而模糊不清，因而所得出的關於固定成本、可變成本、産量等專案的粗略數位使許多重要細節不是那麽清晰，因此出現了這樣的情況：即使存在嚴重的問題，但是看起來，整個公司的狀況還是可以接受的。例如，在計算福特汽車公司的總營業額時，必須包括汽車、大型內燃機、貨車、洗衣機、冰箱和其他許多專案。一個産品或一個部門良好的成績掩蓋了其他産品或部門的不良情況。必須強調，對每個産品應該使用不同的盈虧平衡點圖，這具有一定的意義。但是常常很難合理攤派許多成本，特別當産品品種易於發生變化時更是如此。以下這種情況最容易看清楚，即生産的産品是同類型、且産量可以用諸如件數、單位數、噸數、加侖數、桶數等來計量。儘管存在著這些困難，但對於形成有關預算控制，利潤計劃和生産過程選擇、盈虧平衡點分析是很有用的。它的最重要的作用是使企業各級管理人員“心中有數”。單位資源産出計算法任何投入，都要計算出它的産出。計算産出的時候，要知道爲此投資的每一種資源。投入是分母，産出是分子。我們不僅要知道分子有多大，還要知道分母有多大。分子和分母的比值——分數，它的大小對投資者才有真正的意義。一個企業爲了資源的充分利用，可以採用單位産出計算法。計算出：在企業各部門、各班組，在每年、每月、每小時等單位時間內。每人、每平方米占地、每萬元投資、每台設備。每公斤原料所創造出來的。營業額爲XXXX萬元毛利潤爲XXX萬元單位産出：計算出平均值計算公式各企業自行擬定。計算出的數值及跟蹤變化可幫助企業的決策者更有目的、更充分地利用企業資源。也可使生産者知道自己的勞動價值。例如，計劃經濟環境中，廚房比餐廳大，工廠辦公室大，車間空間大。市場經濟環境中，餐廳比廚房大，工廠生産區大，車間設備排列合理有序。在建築業中，比工地還大的堆料場縮小了，甚至不見了。香港的樓在夾縫中建設，只見樓長、不見堆料，因爲寸土寸金。（四）企業發展的幾種狀態企業通過自我積累資金或從企業外部籌集資金投資，組織企業的生産經營活動，如擴大市場銷售，擴大生産經營規模。企業生産經營活動的開展情況，反映了企業的發展狀態。爲了便於分析，我們利用投入産出法對企業的經營狀況進行觀察，可歸納出四條不同的企業經營狀況曲線。1.預期利潤線（發展線）如果企業淨利潤大於投資盈虧平衡線，多出部分等於投資者的預期利潤值，即爲預期利潤線。達到這條線，董事會才算爲投資者完成了任務。2.投資平衡線（保本線）投資回收現值=企業固定資産價值+庫存現值+折舊實際投資額不一定等於投資回收現值企業淨利潤=企業總收入（營業額-企業運營成本）企業淨利潤等於實際投資計劃貨幣回收額，那時的單位時間營業額平均值即爲投資的平衡線。達到這條線時，投資者保住了本錢，但沒有利潤。3.企業維持線（活命線）企業運營成本=生産成本+費用+稅金費用=管理費用+銷售費用+財務費用其中管理費用包含企業辦公用設備折舊企業最低運營支出=企業運營成本-折舊税后利润总额预期利润按计划归还贷款本利按计划回收投资现金部分按计划回收投资现金部分折旧现金企业现值按计划回收投资总额折舊=辦公用設備折舊+生産用設備折舊當單位時間營業額平均值等於企業最低運營支出的上限時，即形成了企業維持線。達到這條線時，說明企業可以維持，但老闆的投資不能完全回收。4.生産維持線（死亡線）生産成本=固定成本+可變成本其中包括生産工具和設備的折舊維持生産的最低開支=生産成本-生産工具設備折舊當營業額的的單位時間平均額等於同期維持生産的最低開支的上限時，即形成企業的生産維持線。生産維持線是死亡線，因爲一旦收入低於這道線，生産會立即停止，資金迴圈停止，面臨死亡。達到這道線，企業也很危險，還不足以維持。各級各企業不同，計算公式也不同。（五）企業全面預算系統1.什麽是全面預算的概念企業全面預算，是企業在一個時間段（一般爲1年）各項生産經營活動全面的、系統的預算。主要包括業務預算和財務預算。它是以企業經營目標爲出發點，通過對市場需求的研究和預測，以銷售預算爲主導，進而延伸到生産、成本和資金鎇支等方面的預算。即在預測與決策的基礎上，按照規定的目標對企業未來的銷售、生産、成本、現金流入與流出等以計劃的形式具體地、系統地反映出來，以便有效地組織與協調企業的全部生産經營活動，完成企業的既定目標。2.全面預算的內容主要包括：經營預算，財務預算，資本支出預算。企業全面預算的各項預算前後銜接，形成了一個完整的系統。企業生産經營的總預算，是以企業的經營目標爲依據，以市場需求的研究和預測爲基礎，以銷售預算爲主導，進而包括生産、成本和現金收支等各個方面的預算系統。其中特別重視生産經營活動對企業財務狀況和經營成果的影響。整個預算系統是以預計的財務報表作爲終結。（1）銷售預算銷售是龍頭，銷售預算是編制全面預算的關鍵和起點，其他預算均以銷售預算爲基礎。通常銷售預算根據企業年度目標利潤確定的銷售量和銷售額對照市場預測,經過平衡分析進行編制的。（2）生産預算生産預算是在銷售預算的基礎上編制的，並爲進一步預算成本和費用提供依據。生産預算是安排預算期內生産規模的總計劃。（3）直接材料預算直接材料的預算主要是用來確定預算期材料採購數量和採購成本。它是以生産預算爲基礎編制的，並同時考慮期初期末材料存貨水平。（4）直接人工預算直接人工預算是用來確定預算期內生産所需人工工時的消耗水平和人工成本水平。它是根據生産預算中的預計生産量、標準單位或定額所確定的直接人工工時、小時工資率進行編制的。（5）製造費用預算製造費用預算是指除直接材料和直接人工預算以外的其他一切生産費用的預算。當預算編制採用變動成本法時，製造費用應按其形態劃分爲變動性製造費用和固定性製造費用兩部分。固定性製造費用可在上年的基礎上根據預期變動加以適當修正進行預計，並作爲期間成本直接列入損益表內作爲收入的扣除專案。（6）産品成本預算産品成本預算是生産預算、直接材料預算、直接人工預算、製造費用預算的匯總。（7）期末存貨預算期末存貨預算是反映預算期末企業材料存貨、産成品存貨的預計數，以便爲正確計量預計損益表中的産品銷售成本、資産負債表中的期末存貨提供依據。（8）銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算是指預算期內屬於製造業務範圍以外，在銷售業務和日常活動中所發生的各項費用的預算。也稱之爲營業費用預算。（9）現金預算現金預算是用來反映預算期內由於營業和資本支出引起的一切現金收支及其結果的預算。編制現金預算的目的在於合理地處理現金收支業務，正確地調度資金，保證企業資金的正常運轉。（10）預計損益表預計損益表是以貨幣形式綜合反映預算期內企業經營活動成果的利潤計劃。（11）預計資産負債表預算資産負債表是反映企業的預算期末財務狀況的總括性預算。（12）專門決策預算專門決策預算是指企業的長期投資專案，如廠房設備的擴建、改進、購置、更新、資源的開發、利用，現有産品的改造和新産品的試製等方面的支出。3.滾動預算滾動預算又稱永續預算或連續預算，其基本特點是預算期是連續不斷的，始終保持一定期限（如1年）。凡預算執行過1個月後，即根據前1個月的經營成果，並結合執行中發生的新情況，對剩餘的11個月加以修訂。並自動後續1個月，重新編制新1年的預算。這樣逐期間後滾動，連續不斷地以預算的形式規劃未來的經營