2009税务稽查新方法

2009税务稽查新方法常见问题及应对主讲陈萍生2020/5/222主要收益1.了解税务稽查新体系、新方法、稽查重点、各税种稽查常见问题。2.针对性自查，发现本单位财税方面存在的问题，消除问题隐患。知己知彼，方能最大限度的保障企业合法利益。3.释疑疑难问题，交流财税处理技巧，结交新老朋友。2020/5/223主要内容第一部分税务稽查的基本方法第二部分企业所得税常见问题及稽查第三部分个人所得税常见问题及稽查第四部分增值税常见问题及稽查第五部分营业税常见问题及稽查第六部分特殊业务常见问题及稽查第七部分如何正确应对税务稽查2020/5/224第一部分税务稽查的基本方法一、税务稽查中的分析方法二、一般查账方法三、一般调查方法四、账外经营的检查2020/5/225一、税务稽查中的分析方法税务稽查中的分析法是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法。常用的分析法包括控制计算法、比较分析法和相关分析法。2020/5/2261.控制计算法是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗、以耗控产、以产控销、以支控销等。这种方法是加工制造业检查的重要方法。控制计算法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。但可以作为核定征税的主要依据。2020/5/2272.比较分析法是指将企业会计资料中的有关项目、数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业之间，进行静态或动态对比分析，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。如行业税负比较、运输费用与购销数量的关系比较、某项费用在总成本中的比例偏高、职工工资与生产数量比较、费用与销售收入的比较等。主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%.单位产成品原材料耗用率、主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、成本费用利润率等等。2020/5/2283.相关分析法是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭示其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种分析方法。对于稽查对象而言，一项经济业务的发生，必然会引起一连串相关活动的变动。如：扩大成本虚开发票假发票或假付款（资金回流）如：隐瞒收入银行账户个人、单位设帐或往来帐户（资金流入）2020/5/229二、一般查账方法按照查账顺序分为：顺查法和逆查法按照审查的详细程度分为：详查法和抽查法按照审查方法分为：审阅法和核对法2020/5/2210（一）顺查法又称正查法，是指根据会计业务处理程序，依次进行检查的方法。顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。2020/5/2211（二）逆查法又称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。从检查技术上看，逆查法主要运用了审阅和分析的技术方法，根据重点和疑点，逐个进行追踪检查。逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要项目的检查。如：往来账户数额较大是否存在借款及关联往来、收入不及时结转；存货大或小是否有虚假购货及多结转销售成本；资本公积是否缴纳所得税等。2020/5/2212（三）详查法是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行详细地审核检查。详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些特定项目、事项所进行的检查。2020/5/2213（四）抽查法是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查，再依据抽查结果推断总体的一种方法。一是重点抽查法，二是随机抽查法。（五）审阅法是指有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。审阅法案例黑龙江路桥公司虚列成本案.doc2020/5/2214（六）核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的一种检查方法。主要核对1.会计资料之间的相互核对2.银行存款日记账与银行提供的对账单进行核对，应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单核对等。3.核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出入库记录、托运记录、出车记录，非生产性水、电、煤、物料消耗记录，在册职工名册、考勤记录等。2020/5/2215三、一般调查方法调查方法，是指在税务稽查过程中，采用观察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实的方法总称。根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分为观察法、查询法、外调法、盘存法。2020/5/2216（二）查询法根据查询方式的不同，查询法可以分为面询法、函询法。（避免不熟悉的人员回答问题和回答不相关的问题）（三）外调法是指对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济业务，通过派出稽查人员到稽查对象以外、与该项业务相联系的单位进行实地调查，或者委托对方税务机关协查，以查实问题的一种检查方法。外调法主要用于外部证据的核实、取证。外调包括函调和派人外调。2020/5/2217（四）盘存法是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法。采用如下公式调整：被查日账面应存数=盘点日账面应存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数被查日实存数=盘点日实存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数2020/5/2218四、账外经营的检查常见涉税问题设立两套账，对内账簿真实核算生产经营情况，对外账簿记载虚假的经营收入和利润，不缴、少缴税款。主要检查方法：突击检查：财务销售部门、仓库、电脑、发货单外调：泰可思案件银行帐户查询：企业帐户和个人账户投入产出分析投入产出分析案例政策攻心：突破薄弱环节和人员公安部门配合账外账偷税案2020/5/2219第二部分企业所得税常见问题及稽查一、收入常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法三、资产处理常见问题及检查方法四、税收优惠常见问题及检查方法五、所得额常见问题及检查方法2020/5/2220一、收入常见问题及检查方法（一）常见涉税问题1．收入计量不准2．隐匿实现的收入3．实现收入入账不及时4．视同销售行为未作纳税调整5．销售货物的税务处理不正确（二）主要检查方法主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与以前年度“主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。2020/5/2221二、扣除项目常见问题及检查方法（一）成本项目常见涉税问题1.利用虚开发票或人工费等虚增成本2.资本性支出一次计入成本3.将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等4.擅自改变成本计价方法，调节利润5.原材料计量、收入、发出和结存存在问题6.周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额8.成本分配不正确9.人工费用的核算不准确10.销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。2020/5/2222（二）成本主要检查方法——计算“主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化率”、“同行业成本率对比率”三个指标，从中发现疑点。——对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。——成本费用的三个关键点：第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当；第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理；第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，排查项目存在的疑点。江苏某房地产.doc2020/5/2223（三）费用税金常见涉税问题1．资本性支出与费用性支出的界限划分不清2.有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清3.招待费未按税法规定进行纳税调增4.擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠5.超列广告费和业务宣传费6.发生的运输及装卸费不真实7.贷款使用企业和利息负担企业不一致2020/5/22248.从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整9.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未进行纳税调整10.汇兑损益的税务处理不正确11.应资本化的税金税前扣除。12.将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。13.将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行了税前扣除。14.虚列财产损失。2020/5/222515.已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳税调整。16.计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。17.不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调整18.违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未作纳税调整19.非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。2020/5/2226三、资产处理常见问题及检查方法政策基本规定——企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。——企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。2020/5/2227（一）常见问题1.虚增固定资产计税价值2.属于固定资产计税价值范围的支出未予资本化3.计提折旧范围不准确4.折旧计算方法及分配不准确5.资产处置所得未并入应纳税所得额6.无形资产计量、摊销不准确7.自行扩大加计扣除无形资产成本的范围8.生产性生物资产计量不准确。9.生产性生物资产折旧的时间、残值、年限不准确10.长期待摊费用的计量不准确11.缩短摊销期限，增加当期费用2020/5/2228（二）资产检查方法1.结合固定资产登记簿，对有固定资产增加的进行详细全面的检查，重点审核固定资产增加的项目组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金结算情况等相关原始资料。2.对生产成本、制造费用、期间费用等账户的借方明细，查看大额支出形成的标的物是否达到固定资产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除；3.对纳税人自行建造的固定资产，结合建造合同、工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等有关资料对照。4.检查材料、费用、在建工程、营业外支出和固定资产等账户，落实有无将建造过程中直接发生的材料、人工费等挤入生产成本。2020/5/22295.运用核对法和实地看法，结合固定资产明细账的记录与“折旧计算表”，对房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、以经营租赁方式租入的固定资产进行审核，是否存在将不允许计提折旧的固定资产计算折旧。6.对年度中间增加的固定资产，对照相关合同发票，结合固定资产入账的时间和“折旧计算表”，核对当月增加的固定资产有无列入计提折旧的基数。7.检查“固定资产清理”、“营业外支出”、“累计折旧”和固定资产卡片等资料，查看有无将提前报废的固定资产、已提