第九讲 筹资与投资循环审计

《审计理论与实务》教学教学目的与要求：了解筹资与投资的相关业务活动以及关键内部控制，掌握借款、所有者权益和投资等主要项目的审计。教学重点：1．短期和长期借款的实质性测试2．实收资本的实质性测试3．资本公积的实质性测试4．投资循环的实质性测试教学难点：1.所有者权益的审计2.金融资产审计第九讲筹资与投资循环审计本章概要1.筹资与投资循环的特性2.筹资与投资的内部控制及其测试3.借款相关项目审计4.所有者权益相关项目审计5.投资相关项目审计6.其他相关项目审计第九讲筹资与投资审计资金筹集资金退出工业企业主要经济业务流程图第一节筹资与投资审计概述影响的主要业务制定筹资计划、进行筹资、取得资金、计算和发放利息与股利。影响的主要会计报表账户应付股利、应付利息、长期应付款、资本公积、盈余公积、财务费用。一、筹资与投资影响的主要业务和账户★筹资：是通过一定渠道，采取适当方式筹措资金的财务活动。按所筹资金的权益性质不同，筹资活动可以分为股权资本（吸收直接投资、发行股票、留存收益等）筹资和负债（发行债券、银行借款、融资租赁等）筹资。制定筹资计划会计记录进行筹资获得资金还本付息支付股利审批计划部门：董事会部门：财务部门部门：财务部门凭证：筹资计划书凭证：经审批的筹资计划书凭证：债券或股票、债券契约、股东名册、公司债券存根表、承销或包销协议、借款合同或协议部门：出纳凭证：收款凭证凭证：付款凭证凭证：付款凭证部门：会计部门记录：筹资业务明细账和总账、财务费用明细账和总账、所有者权益明细账和总账第一节筹资与投资审计概述影响的主要业务投资决策、实施投资、获得投资收益、转让或收回投资。影响的主要会计报表账户应收股利、应收利息、资本公积、盈余公积、未分配利润、投资收益等。一、投资影响的主要业务和账户★投资：指将某种有价值的资产投入到某种经济活动中，以获取经济回报的行为或过程。投资按方式可分为实物投资、资本投资和证券投资。投资决策会计记录进行投资支付资金获得付息获得股利审批决策部门：董事会部门：财务部门部门：财务部门凭证：投资计划书凭证：经审批的投资计划书凭证：债券或股票、债券契约、经纪人通知书、企业的章程及有关协议、投资协议部门：出纳凭证：付款凭证凭证：收款凭证凭证：收款凭证部门：会计部门记录：投资业务明细账和总账、收入明细账和总账、所有者权益明细账和总账筹资与投资涉及的主要业务活动：制定筹资/投资计划审批实施筹资/投资活动支付筹资费用/获得筹资收益偿还本息或发放股利/收回或转让投资会计记录筹资与投资的主要凭证和记录：债券或股票债券契约（债券持有人—发行企业）股东名册公司债券存根表承销或包销协议（证券经营机构—发行企业）借款合同或协议（金融机构—借款企业）对外投资合同或协议（被投资单位—投资企业）其他相关文件或凭证二、筹资与投资审计的主要目标筹资与投资审计目标筹资与投资审计具体内容1.发生确认借款和所有者权益/投资账面余额在资产负债表日确实存在，借款利息费用和支付股利/投资损益是由被审计期间实际发生的交易引起。2.完整性确认借款和所有者权益/投资的增减变动及利息与股利/投资损益均已登记入账。3.计价与分摊确定借款和所有者权益/投资的期末余额正确，且计算方法正确。4.所有权确认借款/投资均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表所有者的法定求偿权。5.揭露的充分性确认借款和所有者权益/投资在资产负债表上的披露正确。筹资审计中常见的重大错报风险筹资计划环节：该环节常见的问题是预算失误，造成资金流量短缺或冗余不能满足生产的需要或者增加了筹资的成本。筹资作业环节：该环节要特别注意的问题是不经授权或批准非法筹资。现金流入环节：注意是否存在已回收的筹资凭证不及进行注销，造成被多次使用的风险。现金流出环节：注意当有关筹资的现金流出时，是否存在虚增筹资费用，形成账外资金的风险。投资审计中常见的重大错报风险投资计划环节：不重视该环节会导致盲目投资、投资效益差。投资作业环节：容易产生问题的是对投资证券保管不善，导致账实不符。现金流出环节：投资计划不当或失误会导致现金流出盲目，没有回报。现金流入环节：该环节容易出现的问题很多，包括截留投资收益，形成账外资金等。会计记录环节：企业进行盈余操纵往往是利用与投资相关的会计处理来调节利润。本章概要1.筹资与投资的特性2.筹资与投资的内部控制及其测试3.借款相关项目审计4.所有者权益项目账户审计5.投资相关项目审计6.其他相关项目审计第九讲筹资与投资审计第二节筹资与投资的内部控制及其测试★筹资与投资的内部控制主要包括二方面：筹资的内部控制、投资的内部控制。职责分工：总账与明细账的记录；会计记录与出纳人员、审批与执行。授权审批：筹资计划、签订借款合同、债券契约、承销或包销协议。凭证与记录：凭证的保管、账目的记录与定期核对。监督检查筹资内部控制要点职责分工：总账与明细账的记录；会计记录与出纳人员、审批与执行。授权审批：投资计划、与被审计单位签订合同或协议。凭证与记录：凭证的保管、账目的记录与定期核对。定期盘点：证券投资资产。监督检查投资内部控制要点一、筹资与投资的内部控制二、筹资与投资的内部控制测试★内部控制测试的主要程序：审计师通过了解企业的内部控制情况，对有关内部控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评价内部控制的强弱，识别和评估重大错报风险，以决定进一步审计程序的性质、时间和范围。筹资内部控制的控制测试职责分离：观察和询问职责分工情况控制测试：通过观察、询问等方式了解筹款业务的职责是否分离。授权：检查筹资是否经过审批及执行情况控制测试：取得筹资计划、借款合同等的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全。凭证与会计记录控制测试：根据借款合同，检查银行付款凭证和银行对账单；检查内部检查的报告或他们所核查凭证上的签字。抽查投资业务会计记录，判断会计处理过程是否合规、真实、完整，以判断会计核算制度是否到有效执行。投资内部控制的控制测试职责分离：任何两个环节不得由一人或一个机构独立负责。常见分工：企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签批，由财务经理办理具体的股票或债券买卖业务，由会计部门负责进行账务处理，并由专人负责保管。控制测试：观察投资业务的职责是否分离。授权：检查投资是否经过审批及执行情况控制测试：取得投资计划、投资合同或协议等的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全。实物控制：对投资凭证的保管①委托证券经纪人代为保管。②将各项投资凭证存放在银行保管箱内。③自行保管。应建立严格的联合控制制度。控制测试：检查托管凭证，观察企业自行保管情况。例题：1.注册会计师在了解W公司筹资与投资循环内部控制后，准备对W公司投资业务的内部控制进行测试，以验证所有投资账面余额均是存在的，执行的主要程序有（）。A.获取或编制投资明细表，复核加计并与合计数核对相符B.索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全C.向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况D.检查年度内投资增减变动的原始凭证2.A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是（）。A.索取借款的授权批准文件，检查其权限是否恰当、手续是否齐全B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，并与账务费用等项目的相关记录核对D.抽取借款明细账的部分会计记录，按从原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断是否合规例题：注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司筹资与投资循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:1.甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。2.甲公司规定:公司划入营业部的款项由证券部申请,由会计部审核,总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准,证券部直接从营业部资金账户支取款项。3.证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后发现:证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准,会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。要求:根据上述摘录,请代注册会计师A和B指出筹资与投资循环内部控制的缺陷,并提出改进建议。解答甲公司筹资与投资循环内部控制的缺陷有:1.由证券部直接支取款项,授权与执行职务未得到分离,不易保证款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时,由会计部审核和记录,由证券部办理。2.与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关协议未经独立部门审查,会使有关的条款未全部在协议中载明,可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。3.证券部自己处理证券买卖的会计处理,业务的执行与记录的不相容职务未分离,并且未得到适当的授权和批准。4.月末会计部汇总登记证券投资记录,未及时按每一种证券分别设立明细账,详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算,及时分品种设立明细账详细核算。本章概要1.筹资与投资概述2.筹资与投资的内部控制及其测试3.借款相关项目审计★★4.所有者权益相关项目审计5.投资相关项目审计6.其他相关项目审计第九讲筹资与投资审计第三节借款相关项目审计一、借款相关账户审计的主要目标-7个借款相关账户包括长期借款、短期借款、应付债券等。存在及所有权：确认被审计单位所记录的借款、债券在特定期间是否确实存在，是否为被审诗单位所承担。完整性：确定被审计单位在特定期间内发生的借款、发行债券业务是否均已记录完毕，有无遗漏。估价、截止、分类：确认被审计单位所有借款、债券的会计处理是否正确。披露：确认被审计单位银行借款、债券的余额在有关会计报表上的反映是否恰当。二、借款的实质性测试程序—短期借款取得或编制短期借款明细表并与报表数、总账数和明细账合计数核对检查短期借款的增加与减少：核对原始凭证、证帐记录。检查期末有无到期未偿还的借款：审核相关文件，看手续是否合规。函证短期借款的实有数。检查利息的计算：复核数额、核对相关账目，考虑计算的依据、完整性。检查外币借款的折算：考虑折算汇率是否正确检查以财产抵押的借款：抵押资产的所有权、相关手续、披露。检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当、完整。二、借款的实质性测试程序—长期借款取得或编制短期借款明细表并与报表数、总账数和明细账合计数核对了解被审计单位的信用及融资能力。确认借款的真实性：核对原始凭证或函证。检查长期借款的增加与减少：核对原始凭证、证帐记录。检查借款的偿还情况：审核相关文件，看手续是否合规。检查利息的处理：复核数额、核对相关账目，考虑计算的依据、完整性。检查外币借款的折算：考虑折算汇率是否正确检查以财产抵押的借款：抵押资产的所有权、相关手续、披露。检查企业重大的资产租赁合同：关注是否存在表外融资。检查长期借款在资产负债表上的反映是否恰当、完整。例题1.为证实被审计单位是否存在未入账的长期负债业务，注册会计师可选用（）程序进行测试。Ａ.函证银行存款余额的同时函证负债业务Ｂ.分析财务费用，确定付款利息是否异常地高Ｃ.向被审计单位索取债务声明书Ｄ.审查年内到期的长期负债是否列示在流动负债类项目下2.注册会计师执行的下列各项审计程序中，最能够证长期借款完整性的是（）。A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证B.向被审计公司所有的银行发函询证C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对D.检查借款利息与本金是否相符例题3.注册会计师在实施借款业务的实质性程序时，无论是短期借款，还是长期借款，其均应实施的实质性程序是（）。Ａ.评估被审计单位的信誉状况和融资能力Ｂ.向银行或其它