2 《基础会计学》 会计要素和会计等式

授课教师：汪支华第二章会计要素和会计等式一、企业的经营资金和企业报告•（一）企业的类型及其经营活动•企业：是以盈利为目的的经济组织。•按照经济分工，企业分为•1、生产性企业：包括工业和农业，•他们主要从事产品的生产活动，生产经营过程包括：•（1）、供应过程•（2）、生产过程•（3）、销售过程•2、流通性企业：主要从事商品购销活动•（1）、供应•（2）、销售•3、服务性企业：以提供劳务服务为主要经营活动•企业按照组织形式分类•1、个人独资企业•不具有法人资格•2、合伙企业•不具有法人资格•3、公司制企业•具有法人资格•（1）、有限责任公司•（2）、股份有限公司（二）企业的经营资金•企业资金来源的方式有两种：•1、吸收投资方式的一般筹资渠道•（1）、国家投资•（2）、发行股票•（3）、接受经营投资•（4）、用企业内部公积金转增股本•2、属于举债方式的一般筹资渠道有：•（1）、银行借款•（2）、发行债券•（3）、结算过程中的各种应付款•企业资金来源构成示意图企业资金来源构成1、国家投资2、企业发行股票3、接受联营、合营、合作单位的投资4、用企业公积金转增的资本金5、向银行借款6、企业发行债券7、结算过程中的各种应付款主权资本借入资金•3、企业资金的使用，用于各个方面•（1）、建造或购置劳动资料，如房屋等建筑物、机器设备、运输工具等•（2）、购置劳动对象，如原材料、包装材料或用品，外购商品等•（3）、货币资金，如库存现金和银行存款等•（4）、结算过程中的各种应收款，如应收款、应收票据等•（5）、对外投资，如购买股票、债券，实行联营、合资经营、合作经营等对外投资。•企业资金占用示意图企业资金占用构成1、库存现金2、银行存款3、结算过程中的各种应收款4、购买短期股票、债券5、……6、购买长期股票、债券7、联营、合营、合作对外投资8、房屋及建筑物9、机器设备10、运输工具11、……流动资金占用长期投资占用固定资金占用（三）企业报告•1、资产负债表•是反映企业、单位在特定时点的财务状况的会计报表•2、损益表•是反映企业在一定时期内的经营成果的会计报表•3、现金流量表•是反映企业在一定时期内的现金流入和流出的会计报表二、会计要素•（一）会计要素的概念•1、含义：会计要素就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解成若干个要素。•2、目的：将会计内容划分为几个会计要素的根本目的是：便于进行会计核算和编制会计报表，分门别类地为企业外部的信息使用者和企业内部的管理者提供有用的经济信息。•（二）会计要素的分类•1、资产•2、负债•3、所有者权益•4、收入•5、费用•6、利润1、资产•（1）、资产的含义•资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。•（2）、资产的特征•第一：是企业拥有或控制的经济资源•第二：能为企业带来经济利益•第三：能以货币计量其价值•（3）、资产的分类•流动资产：是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。•包括：•现金•银行存款•短期投资•应收及预付款•待摊费用•存货•长期投资：是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的股票、债券投资和超过一年的其他投资。•固定资产：是指持有期限在一年以上，单位价值较高，在使用过程中保持其原有实物形态不变的资产。•无形资产：是指能够长期使用、不具有实物形态、能给企业的生产经营带来超额利润的资产。•其他资产：是指除上述资产以外的其他资产。2、负债•（1）、负债的含义•负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。•（2）、负债的特征•第一：是一种现时经济义务。•第二：对债务人的资产具有要求权。•第三：必须有能用货币确切计量或合理预计的金额。•第四：偿还的方式：可以以资产偿还；以提供劳务偿还；或者两者兼而有之。•（3）、负债的分类•负债分为流动负债和长期负债。•流动负债：是指应在一年内或者超过一年的的一个营业周期内偿还的债务。•流动负债包括短期借款、应付账款、应付票据、应交税金、应付利润、应付工资、预收账款、其他应付款、预提费用等；•长期负债：是指应在一年以上，或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务•长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3、所有者权益•（1）所有者权益的含义•所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。•（2）、所有者权益的特征•第一：所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额依法登记后，不得抽回。•第二：所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物资保证。•第三：所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时也承担企业的经营风险。•（3）、所有者权益的构成项目•实收资本：是指企业实际收到投资人投入的资本金•资本公积金：是指投资人投入或企业其他来源所得，而归投资人享有，属于公积金性质的资本金•盈余公积金：是指企业从税后利润中提取的公积金•未分配利润：是指企业的税后利润按照规定进行分配以后的剩余部分。4、收入•（1）、收入的含义•收入是指企业由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。•（2）、收入的特征：•1、产生收入的事项已经发生或已经成为事实•2、能够可靠地计量•3、收入不仅表现为现金的流入，有时也产生负债的偿还•（3）收入的种类•主营业务收入：是指销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等正常经营活动而取得的收入。•其他业务收入：是指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。5、成本和费用•（1）、成本和费用的定义•费用是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。•成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。•（2）、成本和费用的特征•第一：是指已经发生或已经成为事实的日常活动所导致的经济利益流出和为生产产品、提供劳务而发生的耗费。•第二：要合理划分期间费用和成本的界限。•第三：费用除已经发生的资产耗费，有时也表现为负债的增加。•（3）、成本和费用的界限•期间费用直接计入当期损益，他包括•营业费用：是指企业销售商品过程中发生的费用•管理费用：是指企业为组织和管理企业生产所发生的费用•财务费用：是指企业为筹集生产经营所需要资金等所发生的费用•成本应当作为所生产产品的成本或所提供劳务的成本•直接费用：是指企业进行工业性资产和对外提供劳务，直接按产品和劳务而归集的费用，包括直接材料、直接人工等生产费用•间接费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的、需要通过分摊才能计入产品成本或劳务成本的费用，通常称为制造费用。6、利润•（1）、利润的定义•是指企业在一定会计期间内的经营成果，是企业的收入扣除成本和费用后的金额。•（2）、利润的构成•营业利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用•利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出•净利润＝利润总额－所得税三、会计等式•（一）会计等式的含义•会计等式亦称会计恒等式或会计平衡公式。•是指在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式。•资产＝权益（负债＋所有者权益）•这个等式表明企业在一定时点上资金运动的相对静止状态。•从企业的一定时期即动态来观察，企业在经营活动中要发生各种费用，也取得各种收入，因而会计平衡公式为：•资产=负债+所有者权益+收入-费用•资产=负债+所有者权益•资产=债权人权益+所有者权益例2-1：以益新酒店为例•1、收到国家投资500000元•借：银行存款500000•贷：实收资本500000•2、购买设备200000元•借：固定资产200000•贷：银行存款200000•3、购置低值易耗品100000元•借：存货100000•贷：银行存款80000•应付账款20000•4、提取现金•借：现金20000•贷：银行存款20000•资产金额•现金：20000•存货：100000•固定资产：200000•银行存款：200000•合计：520000元•负债金额•应付账款20000•实收资本500000•合计：520000元•资产=负债资产金额负债及所有者权益金额现金20000应付账款20000银行存款200000实收资本500000存货100000固定资产200000合计520000合计520000•此例资产负债表清晰地反映了益新酒店开业前的资产、负债和所有者权益之间的数量关系，即资产和权益的相等的关系。（二）会计等式的恒等关系——资产和权益变动对会计等式的影响和结果•例2-2：以益新酒店为例•1、购入原材料5000•借：原材料5000•贷：银行存款5000•2、追加投资100000•借：银行存款100000•贷：实收资本100000•3、归还欠款20000•借：应付账款20000•贷：银行存款20000•4、调拨设备给另一个国有独资有限责任公司•借：实收资本40000•贷：固定资产40000•5、购入原材料•借：原材料1000•贷：银行存款1000•6、偿还前欠货款•借：应收账款5000•贷：应付票据5000•7、转增资本金•借：盈余公积20000•贷：实收资本20000•8、利润分配•借：利润分配40000•贷：应付利润40000•9、长期借款•借：长期借款40000•贷：实收资本40000资产经济业务发生前数经济业务增减变动数合计数负债及所有者权益经济业务发生前数经济业务增减变动数合计数现金2000020000应付账款20000+5000银行存款350000+100000-2000-20000-50000-1000429000应付票据+50005000存货100000+5000应付利润+4000040000+100010600长期借款50000-500000固定资产200000-40000160000实收资本500000+100000-40000+20000+50000630000盈余公积40000-2000020000未分配利润60000-4000020000合计67000045000715000合计67000045000715000•企业资金的任何变化，都会表现在数量上的变化。经济业务的发生，会引起企业资金运动发生四种情况的变化：•1．一种资产增加，同时，另一种资产减少。•2．一种负债及所有者权益增加，同时，另一种负债及所有者权益减少。•3．一种负债及所有者权益增加，同时，一种资产增加。•4．一种负债及所有者权益减少，同时，一种资产减少。•这四种情况的变化结果，都不会破坏会计平衡公式。•表2-5经济业务类型资产=负债+所有者权益第一种类型1增加增加2增加增加第二种类型3减少减少4减少减少第三种类型5增加减少第四种类型6增加减少7增加减少8增加减少9减少增加（三）会计等式的恒等关系——收入和费用的变动及其结果对会计等式的影响和结果•收入费用和利润三者的关系，用公式表示则为：•收入-费用=利润（或亏损）•“资产=负债+所有者权益”和“收入-费用=利润”•这两个有着密切联系，公式表示如下：•资产=负债+所有者权益+（收入-费用）•资产=负债+所有者权益+净收益例2-3：以益新酒店为例•10、支付采购成本•借：营业成本40000•贷：银行存款40000•11、支付营业费用•借：营业费用15000•贷：银行存款15000•12、支付水电费•借：应付账款10000•贷：营业费用10000•13、支付工资等•借：管理费用40000•贷：现金40000•14、本月营业收入•借：银行存款120000•贷：营业收入120000•15、本月营业税•借：应交税金——营业税40000•贷：营业税金及附加40000•16、本月所得税•借：应交税金——所得税40000•贷：所得税40000资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产负债及所有者权益收入费用项目金额项目金额项目金额项目金额开业前715000开业前715000银行存款-40000-15000120000营业成本营业费用4000015000应付账款10000营业费用