第十章 个人所得税的税收筹划

1一、工资、薪金所得的节税要领第一，白色收入灰色化；第二，收入福利化；第三，收入保险化；第四，收入实物化；第五，收入资本化。二、个体工商户的生产、经营所得节税要领第一，收入项目极小化节税；第二，成本、费用扣除极大化节税；第三，防止临界点档次爬升节税。个人所得税的税收筹划2三、劳务报酬所得的节税要领第一，零星服务收入灰色化；第二，大宗服务收入分散化；第三，利用每次收税的免征额节税。四、稿酬所得的节税要领第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得；第二，作者虚拟化；第三，利用每次收入少于4000元的800元扣除；第四，利用每次收入超过4000元的20%扣除；第五，利用30%折扣节税。个人所得税的税收筹划3五、特许权使用费所得的节税要领第一，特许权使用费低价转让化；第二，将此项收入包含在设备转让价款之中。六、利息、股息、红利所得节税要领第一，利息收入国债化；第二，股票收入差价化；第三，红利收入送股、配股化。个人所得税的税收筹划4七、财产租赁、财产转让所得节税要领第一，成本扣除极大化；第二，转让所得灰色化；第三，房产原值评估极大化；第四，费用扣除极大化。个人所得税的税收筹划5个人所得税的税收筹划个人所得税纳税人的税收筹划纳税人的法律界定居民纳税义务人：住所、居住时间负无限纳税义务非居民纳税义务人6纳税人的税收筹划居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换通过改变居住时间由于国家间税收协定，在国外已纳税款可以得到税收抵免1、两国之间有税收协定吗？2、采用何种抵免方法？3、能得到全额抵免吗？7通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担迁出某一国，但又不在任何地方取得住所通过人员的流动降低税收负担在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费纳税人的税收筹划美国纽约州拟向高收入人群每年加征总额40亿美元的个人所得税，以平衡预算赤字。如果这个方案得以通过，这将是纽约州近年来规模最大的增税计划。许多富人听闻消息纷纷准备搬家避税。8个人纳税人与个体工商户、个人独资企业的选择有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊承担的责任税负从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税9个人承包方式的选择有关计税规定工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税10工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%-35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税个人承包方式的选择11对实际经营期不满1年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。个人承包方式的选择12张先生承包一企业，承包期间为2001年3月1日至2003年3月1日.2001年3月1日至2001年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固定资产的租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月2000元。方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照问：你认为哪一种方式更节税呢?个人承包方式的选择13方案一改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税。本年度应纳税所得额=53000-2000×10=33000（元）换算成全年的所得额：33000÷10×12=39600（元）按全年所得计算的应纳税额=39600×30%-4250=7630（元）实际应纳税额=7630÷12×10=6358（元）税后利润=53000－6358=46642（元）注：全年应税所得超过50000元的部分，税35%，速算扣为6750元14方案二仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除应纳税所得额=53000+50000=103000（元）应纳企业所得税=103000×20%=20600（元）张先生取得承包收入=53000－20600=32400（元）应纳个人所得税=（32400－2000×10）×20%-1250=1230（元）实际税后利润=33400-1230=32170（元）15将企业拆分由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。16征税范围工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得17工资、薪金所得和劳务报酬的税收筹划1、工资、薪金福利化企业提供住所企业提供福利设施某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得5000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租1000元。张先生应纳个人所得税的税额为：（5000－2000）×15%－125=325（元）请问如何规划才能降低税负？18工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月4000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。张先生收入为4000元时的应纳税额为：（4000－2000）×10%－25=175（元）经过规划，张先生可节省所得税150元（325－175）。19工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析2、收入项目费用化提供假期旅游津贴提供福利设施某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。请作出规划方案。20工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析方案一：如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：200000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22400（元）实际税后收入为：200000－22400－50000=127600（元）21工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析方案二：如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为15万元，应纳税额为：150000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16800（元）实际税后收入为：150000－16800=133200(元)通过以上计算得知，第二方案比第一方案节税5600元（133200－127600）。22工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析3、纳税项目转换与选择的筹划劳务报酬转换成工资工资转换为劳务报酬什么情况下可进行这样的转换？23工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析刘先生从企业取得收入设计收入50800元。方案一：有稳定的雇佣关系－按工资税目纳税应纳税额=（50800-2000）×30%-3375=11265（元）方案二：不存在雇佣关系－按劳务报酬税目纳税应纳税额＝50800×(1-20%)×30%-2000=10192(元)哟，还真节约了税款1073元！24工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析王先生在A公司兼职，收入为每月2500元。试做出降低税负的筹划方案。怎么做呢？25工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为：（2500－800）×20%=340(元)如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为：（2500－2000）×5%=25（元）因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节税315元（即340－25）。26工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析在工资、薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的转换时，到底在多大的收入水平上工资、薪金所得转换为劳务报酬是合适的呢？我们可以通过计算两者税负相等时的收入来加以确定。若工资、薪金所得的税率低于20%时，显然工资、薪金所得的税负低于劳务报酬的税负；而当工资、薪金所得的税率均为20%时，就需要计算一下两者的税负水平。27工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析设两者税负相等时的所得为x，则有下式成立：x×(1－20%)×20%=（x－2000）×20%－375则：x=19375（元）即当所得为19375元时，两者税负相等。当所得小于19375元时，采用工资、薪金所得的形式税负较轻；当所得大于19375时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。28工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析某企业职工人数500人，人均月工资2500元，当年度向职工集资人均10000元，年利率为10%，则：应代扣代缴个人所得税=10000×10%×20%=200（元）工资薪金应纳个人所得税=（2500-2000）×5%×12=300元两个项目共计应纳个人所得税500元。问：是否有更节税的方法呢?29工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析如果将职工集资利率降为4%，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。每人每月增加的工资额=10000×(10%－4%)÷12=50（元），增加后人均月工资达到2550元，月应纳个人所得税税额为：[（2550-2000）×10%-25]×12=360元10000×4%×20%=80元两项共计应纳个人所得税为440元通过以上计算得知，利息收入转换为工资、薪金收入后人均少缴个人所得税60元，共计少缴个人所得税30000元。30工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析4、工资分摊发放法31工资分摊发放法分析A公司拟对表现突出的生产者支付年终提成奖，该公司支付给员工的年基本工资与年提成工资两项合计为500000元。在总额一定的前提下，年基本工资与年提成工资两者比例不同，纳税人应纳的个人所得税也会有很大差别。A公司拟采用绩效工资挂钩办法奖励生产者，在年基本工资与年提成工资总额为500000元，年提成工资的比例为48％，即年提成工资为240000元，年基本工资为260000元，月基本工资为21666.67元（无其他福利），按月底支付。年提成工资采用以下四种方式支付：（1）按月平均，月中支付；（2）按季平均，季末支付；（3）按半年平均，年中与年末支付；（4）年终一次支付。上面哪种支付方式最有利呢？32工资分摊发放法分析按国税发［2005］9号文件的规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。33奖金发放的相关规定纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。34工资分摊发放法分析上述四种支付方式应纳的个人所得税分别如下：按月平均，月中支付:全年应纳的个人所得税＝［（21666.67＋20000－2000）×25％－1375]×12=102499.8元按季平均，季末支付:全年应纳的个人所得税＝[（21666.67－2000）×20％－375]×8＋[（21666.67＋60000－2000）×35％－6375]×4＝28466.67＋86033.34＝114500元；35按半年平均，年中与年末支付全年应纳的个人所得税＝[（21666.67－2000）×20％－375]×10＋[（21666.67＋120000－2000）×45％－15375]×2＝35583.34＋94950.90＝130534.24元；年终一次支付全年应纳的个人所得税＝[（21666.67－2000）×20％－375]×12=42700元按12个分摊后每月的奖金＝24