ABC与TDABC(作业成本法)

ABC与TDABC黎来芳博士副教授[e-mail]企业内部，只有成本。——彼得.德鲁克中国移动的话费是暴利吗？秦池为什么成也广告败也广告？国家电网公司的成本为何居高不下？顺峰快递是否应该中止夕发朝至业务？银行的那些花花绿绿的凭单为什么开始消失？什么是成本？什么是费用？什么是资产？什么是浪费？四者是什么关系？成本的基本概念5成本：广义的成本泛指所有耗费狭义的成本专指对象化的耗费费用：已消逝的成本资产：未消逝的成本浪费：不能为企业带来经济利益的耗费成本的基本概念什么是成本对象？有哪些常见的成本对象？成本的基本概念成本对象指分配成本的客体。成本对象可以是任何事物，如产品、顾客、部门、项目、作业等。成本的基本概念传统成本计算法与作业成本计算法最根本的区别在什么地方？传统成本计算法与作业成本计算法的区别直接追溯直接材料产品直接人工间接费用直接追溯部门间接费用分配率传统成本计算法直接追溯直接材料产品作业直接人工间接费用直接追溯资源动因作业动因作业成本计算法（ABC）新技术革命导致间接成本的比重大幅度上升且结构更加复杂。市场竞争日趋激烈导致产品特征向个性化、多元化、市场化、短期化发展。企业的生产经营管理更加深入，对成本数据的准确性要求更高。作业成本计算法的产生背景低精确度高精确度低成本高成本失误成本计量成本总成本理想水平作业成本计算法盛行的原因低精确度高精确度低成本高成本失误成本计量成本新的最佳点原来的最佳点作业成本计算法盛行的原因作业成本计算法最基本的理念是什么？作业成本计算法的基本理念作业消耗资源，产品消耗作业。作业成本计算法的基本理念什么是资源（Resources）？什么是作业（Activity）？什么是产品？作业成本计算法的基本概念如果把企业看成一个与外界进行交换的投入产出系统，那么所有进入该系统的人力、物力、财力都属于资源。基于一定目的、以人为主体、消耗了一定资源的特定范围内的工作就是作业。产品是企业内部一系列作业的最终产出，是成本的最终归集点，凝聚了各个作业上形成并最终转移给顾客的价值。作业成本计算法的基本概念何为成本动因（CostDriver）？何为资源动因？何为作业动因？作业成本计算法的基本概念作业基础成本计算法将间接成本与隐藏其后的推动力联系起来，这种推动力就是成本动因。成本动因就是成本发生的原因和方式。根据成本动因在资源流动中所处的位置可将其分为资源动因和作业动因。作业成本计算法的基本概念资源动因是资源被各种作业消耗的原因和方式。它是将资源耗费正确分配到作业中去的依据。作业动因是作业被最终产品消耗的原因和方式。它是将作业成本正确分配到最终产品中去的依据。常见的作业动因包括业务动因和时间动因。业务动因计量作业执行的次数。时间动因计量执行作业所需的时间。作业成本计算法的基本概念何为增值作业？何为非增值作业？作业成本计算法的基本概念增值作业：企业生产经营所必须的，能为顾客带来价值的作业。非增值作业：并非企业生产经营所必须的，不能为顾客带来价值的作业。作业成本计算法的基本概念成本是一种“必要之恶”成本管理不断将“必要”变成“不必要”成本管理不断增加“恶”所带来的“善”作业成本计算法的基本程序作业识别与定义分配资源耗费到作业分配作业成本到产品作业词典：心脏病病房作业名称作业内容成本对象作业动因管理护士给护士排班，协调和业绩评价部门内的作业护士用在每种作业的时间百分比治疗病人给病人服药和换药病人类型治疗次数提供卫生护理洗澡、换床上用品和衣服、陪病人散步病人类型人工小时答复病人请求回电话、咨询、提供点心等等病人类型请求次数监控病人查体、传递病人信息病人类型监控小时举例作业成本计算法的基本程序某银行的信用卡部有三种产品：普通卡、黄金卡和白金卡。该部门的作业词典如下：作业名称作业类型成本对象作业动因管理员工二级部门内其他作业业务员用在各种作业上的时间处理业务一级各类信用卡业务发生次数发放报告书一级各类信用卡报告书数量回答顾客问题一级各类信用卡回答问题次数作业成本法的基本程序练习信用卡部有1名管理人员和6名业务员，管理人员的工作时间全部用于管理员工，业务员用在处理业务、发放报告书和回答顾客问题三项作业上的时间比例分别为50%、30%和20%。管理人员和业务员每人都配有办公桌、计算机和打印机、电话等办公设备，7名员工的办公设备及辅助材料成本以及电话费均等。业务员的办公桌成本按工作时间比例分配在处理业务、发放报告书和回答顾客问题三项作业上。业务员的计算机70%用于处理业务，20%用于发放报告书，10%用于回答顾客问题。业务员的打印机及辅助材料20%用于处理业务，80%用于发放报告书。业务员的电话10%用于处理业务，90%用于回答顾客问题。作业成本法的基本程序练习2009年信用卡部发生的资源耗费如下：管理人员工资80000业务员工资300000办公桌3500计算机11200打印机及辅助材料5600电话费9800合计￥410100作业成本法的基本程序练习2009年三种信用卡的相关信息如下：要求：计算三种信用卡的单位年成本。普通卡黄金卡白金卡信用卡数量5,0002,0001,000业务发生次数80,00060,00060,000报告书数量10,00012,00012,000回答问题次数6,0004,0003,000作业成本法的基本程序练习管理员工的作业成本=80000+（3500+11200+5600+9800）（1/7）=84300处理业务的作业成本=30000050%+3500（6/7）50%+11200（6/7）70%+5600（6/7）20%+9800（6/7）10%=160020发放报告书的作业成本=30000030%+3500（6/7）30%+11200（6/7）20%+5600（6/7）80%=96660回答顾客问题的作业成本=30000020%+3500（6/7）20%+11200（6/7）10%+9800（6/7）90%=69120作业成本法的基本程序分配资源耗费到作业练习管理员工的作业成本分配给三项一级作业：处理业务：84300×50%=42150发放报告书：84300×30%=25290回答顾客问题：84300×20%=16860分配后的一级作业成本为：处理业务：160020+42150=202170发放报告书：96660+25290=121950回答顾客问题：69120+16860=85980作业成本法的基本程序分配作业成本到产品练习各项一级作业的成本分配率：处理业务：202170/(80000+60000+60000)=1.011发放报告书：121950/(10000+12000+12000)=3.587回答顾客问题：85980/(6000+4000+3000)=6.614作业成本法的基本程序分配作业成本到产品练习三种信用卡的单位年成本：普通卡：（1.011×80000+3.587×10000+6.614×6000）/5000=31.29黄金卡：（1.011×60000+3.587×12000+6.614×4000）/2000=65.08白金卡：（1.011×60000+3.587×12000+6.614×3000）/1000=123.55作业成本法的基本程序分配作业成本到产品练习作业成本计算法的缺陷对职工的调查过程极耗时间且成本高昂调查所获取数据主观且难以证实忽略了潜在的未利用生产能力难以反映实际情况的复杂性不能轻易更新以适应变化的环境举例作业成本计算法的缺陷一个客户服务部门本季度的经营费用是567000元，包括员工工资、信息技术成本、通讯成本、资产折旧等。ABC的运用始于项目小组对员工的调查，以掌握该部门员工需要处理的不同作业项目。项目小组查明该部门负责以下3项作业：*处理客户订单*接待客户咨询*客户信用调查举例作业成本计算法的缺陷下一步，项目小组询问员工，要求他们估计（或预期）花费在这3项作业上的时间比。这个问题对于员工来说往往很难回答。员工通常都会问：“您说的是我昨天的工作情况吗？”调查人员回答说：“最好您能回忆起过去3个月或6个月的一般情况，并由此估计出在这段时间内您在3项作业上所分配的时间比例。”假设调查最终显示3项作业的时间分配比例分别是70%，10%和20%。项目小组很难判断员工们主观的时间分配结果是否准确，除非他们愿意再花几个月时间来观察实际工作中各项作业占用的时间比重。举例作业成本计算法的缺陷本季度3项作业实际发生的数量为：*49000份客户订单*1400次客户咨询*2500项信用调查为了简化分析，项目小组做出一个额外的假定：处理所有的订单都需要占用相同的时间，所有客户咨询的时间相等，每项信用调查都要付出相同的努力。举例作业成本计算法的缺陷作业时间比例资源分配作业动因作业分配率处理客户订单70%396900490008.10接待客户咨询10%56700140040.50客户信用调查20%113400250045.36合计100%567000客户服务成本=8.10×订单数量+40.50×咨询次数+45.36×信用调查次数TDABC绕开了ABC中昂贵、耗时且主观的作业调查工作。它利用时间方程自动将资源耗费分配给成本对象。TDABC的基本步骤如下：（1）（2）估计每项业务需要的产能Ti（3）某成本对象耗费产能=（时间方程）（4）某成本对象分配的产能成本=产能成本率×所耗费产能时间驱动的作业成本计算法（TDABC）的原理实际产能产能成本产能成本率iiiNT举例前例中，产能成本是每月的567000元。为了估计实际产能，TDABC项目小组需要确认实际工作中使用的资源数量。假定该部门雇佣了28名一线员工。每名员工一个月平均工作20天（一季度工作60天），一天工作7.5小时，其中用于休息和培训的时间大约75分钟，员工们都按时上班。因此每位员工的实际产能大约是每季度22500分钟[（7.5×60-75）×60]，28名一线员工实际产能是630000分钟（22500×28）。时间驱动的作业成本计算法的原理举例分钟）（元产能成本率/9.0630000567000（1）（2）估计每项业务需要的产能（可以根据实际情况细化和变化）*处理客户订单：8分钟*接待客户咨询：44分钟*客户信用调查：50分钟（3）建立时间方程客户服务时间=8×订单数量+44×咨询次数+50×信用调查次数（4）客户服务成本=0.9×客户服务时间时间驱动的作业成本计算法的原理举例时间驱动的作业成本计算法的原理单位耗时作业数量总时间总成本处理客户订单849000392000352800接待客户咨询4414006160055440客户信用调查502500125000112500合计578600520740未利用产能5140046260总计630000567000TDABC可以轻而易举地把不同业务类型的差异融入时间方程。而ABC或者将不同业务类型反映为多种作业，或者简化为同样作业，这样或者导致模型几何级数扩展，或者导致模型不准确。处理客户订单时间=8+2{如果是纸质订单}+3{如果是特殊订单}时间驱动的作业成本计算法的优点TDABC可以很容易地更新模型以反映公司经营情况的变化。当增加作业项目时，不必重新调查员工，只需估算新作业的时间耗费。（增加上访客户作业）当资源价格改变时，可以很容易地更新产能成本率。当作业效率改变时，只需修正对单位时间的估计。时间驱动的作业成本计算法的优点案例时间驱动的作业成本计算法的应用KEMPS有限责任公司解决产品、配送和客户差异化案例时间驱动的作业成本计算法的应用Kemps是位于美国中西部地区和墨西哥湾地区的一家乳制品企业。它生产并销售包括牛奶、冰激凌、酸奶、白软干酪和酸乳酪在内的全系列产品。为了满足庞大而多样的客户群的多样化的送货要求，Kemps管理着一个复杂的运输系统。为了回应客户高度多样化的产品需求，Kemps工厂的生产流程十分