第二章 会计记录――账户与复式记账

1第二章会计记录——账户与复式记账第一节概述设置账户——对经营活动分门别类地进行核算，提供各方面需要的各种信息；复式记账——对经营活动进行全面、系统、正确的核算，依据原始凭证编制记账凭证，并登记会计帐薄，编制财务报告。2第二节会计等式会计等式又叫会计平衡式、会计恒等式、会计平衡公式。抽象地反映资金运动所引起资金内部各种因素数量变化的相互平衡关系(相对静止状态)的一种数量模型。1、静态会计等式——资产、负债和权益的关系资产=负债+所有者权益（1）2、动态会计等式——收入、费用和利润的关系利润=收入-费用（2）联合（1）与（2）资产=负债+所有者权益+(收入-费用)（3）第二章会计记录——账户与复式记账3静态和动态的会计等式第二章会计记录——账户与复式记账4四种类型的经济业务：（1）一种资产/负债/所有者权益增加，同时，另一种资产/负债/所有者权益等额减少。银行存款3600元购买原材料。（2）一种负债及所有者权益增加，同时，另一种负债及所有者权益等额减少。银行借款500000元作为向企业的投资(实收资本)。（3）一种负债及所有者权益增加，同时，一种资产等额增加。采购材料9000元，账款未付(应付账款)。（4）一种负债及所有者权益减少，同时，一种资产等额减少。以银行存款40000元偿还供应商货款40000元(应付账款)。第二章会计记录——账户与复式记账5负债所有者权益1增加增加2增加增加3减少减少4减少减少5一增一减6增加减少7减少增加8一增一减9一增一减权益经济业务类型资产（1）（2）（2）（1）（1）（3）（3）（4）（4）资产1负债1所有者权益1=资产2资产3资产4所有者权益2负债2所有者权益1所有者权益2所有者权益1所有者权益1所有者权益2资产负债+所有者权益第二章会计记录——账户与复式记账三种会计要素之间内部转换，此消彼长，总量不变(静态等式成立)。6会计等式及其所反映的经济关系，是建立复式记账法的基础，也是处理经济业务、编制会计分录、编制会计报表的依据。判断经济业务类型：某新组建公司2003年11月发生经济业务如下：1、接受货币资金投资3000000元，向银行借款1000000元。2、11月3号公司用银行存款购买办公家具，价值1万元。3、11月8号购进原材料，价值40000元，尚未付款。4、11月9号销售产品，取得现金收入50000元。5、结转已售商品的购进成本30000元。6、11月15号从银行取得短期借款20000元，偿还前欠货款。7、11月17号，开出支票，偿还前欠货款20000元。8、预提应由本月负担的银行借款利息8000元。9、将一笔50000元的长期借款转作投资。10、将20000元的盈余公积转赠资本。11、将“主营业务收入”、“主营业务成本”、“财务费用”结转至本年利润。第二章会计记录——账户与复式记账7第三节账户及其结构1.会计科目与账户2.账户的设置3.账户体系4.账户的分类5.账户的结构第二章会计记录——账户与复式记账81.会计科目与账户（1）会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。每一类经济业务设置一个会计科目。如“银行存款”，“实收资本”，“固定资产”。（2）账户账户是根据会计科目，按照会计管理与核算的要求，在账簿中开设的记账单元。它是反映会计对象（资金运动）具体内容的形式，以便具体反映企业的资金使用在哪些方面。（3）会计科目与账户的关系会计科目是账户的名称，账户具有一定的结构形式，反映某一经济内容的增减变化情况第二章会计记录——账户与复式记账9账户名称(会计科目)左右注：1、每一个帐户的名称不同，所以形成了不同的帐户2、帐户名称是会计研究对象——“资金运动”分类形成的——“科目”3、每一个会计科目的类别决定了每一个帐户的类别4、帐户的类别决定了帐户的使用方法第二章会计记录——账户与复式记账丁字账户102.账户的设置（1）总分类账户的设置如“原材料”总分类账户（2）明细分类账的设置如“原料及主要材料”，“辅助材料”，“外购半成品”，“包装材料”，“燃料”……（3）明细账户的设置如“应收账款——A企业”。第二章会计记录——账户与复式记账113.账户体系（1）资产类（2）负债类（3）所有者权益类（4）成本类（5）损益类注：要求大家熟悉会计科目及其核算内容P54-55。第二章会计记录——账户与复式记账124.账户的分类1)帐户按反映经济内容的性质即会计对象要素，可分为：A资产类，包括流动资产和长期资产B负债类，包括流动负债和长期负债C所有者权益类，如实收资本、本年利润D损益类帐户，如“主营业务收入”、期间费用等E成本类帐户，如生产成本、制作费用等2)帐户按用途，可分为：盘存类、结算类、权益类、收入类、费用类、跨期摊配类、财务成果类、调整账户类。第二章会计记录——账户与复式记账135.账户的结构两个大类：资产类结构，负债权益类结构账户要有一定的结构反映其内容的组成要素。账户的基本结构采用“T”字式，分为左右两部分，反映经济业务引起资金运动数量变化的增加或减少。帐户名称左方右方帐户名称借方贷方余额此外，账户的机构还包括：日期、凭证号数、摘要等第二章会计记录——账户与复式记账14账户记录的四项金额要素：期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额。期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额资产类账户结构资产类成本类损益支出类负债权益类账户结构负债类所有者权益类损益收入类第二章会计记录——账户与复式记账一般形式现金账户15资产（+）成本（+）费用支出（+）负债、所有者权益（-）收入（-）资产（-）成本费用（-）费用支出（-）负债、所有者权益（+）收入（+）借方贷方左方（借方）表示增加的有：资产类、成本类、费用类右方（贷方）表示增加的有：负债类、所有者权益类、收入类资产类帐户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债类帐户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额第二章会计记录——账户与复式记账借贷记账法16完成表格帐户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额现金12008900860银行存款18965025870060500应收帐款5400010320061000短期借款300002000065000应付帐款560007500036500实收资本40000060000第二章会计记录——账户与复式记账9240129550962007500094500100000176.分类账户和明细账户1）平行记账法：指登记总分类帐与日记账、明细分类帐、明细帐采用平行登记的方法。2）要求：（1）平行登记的原始依据必须一致（2）平行登记的期间必须一致（3）平行登记的金额必须相等（4）平行登记的记账方向必须相同第二章会计记录——账户与复式记账18第四节复式记账法1.复式记账原理P62。依据资金运动理论建立复式记账法。复式记账法是一项经济业务需要从两个方面按照相同的金额，计入相对应的两个或两个以上账户的记账方法。复式记账法按记账符号不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。第二章会计记录——账户与复式记账192.借贷复式记账法1494年意大利帕乔利的《算术、几何、比及比例概要》第三篇“薄记论”对借贷记账法作了详细介绍，并在理论上加以说明。（1）记帐符号“借”“贷”同时规定：借方表示增加，贷方表示减少的有：资产类帐户、成本费用类帐户贷方表示增加，借方表示减少的有：负债类帐户、所有者权益类帐户、收入类帐户第二章会计记录——账户与复式记账返回账户202.借贷复式记账法（2）会计分录会计分录是按照一项经济业务的账户，以货币为计量单位，借助记账符号，分别记录其增加或减少数量变化的一种方法。一笔会计分录，主要包括三个因素：账户及其所属的明细账户记帐符号金额从银行取得现金3500元。借：库存现金3500贷：银行存款3500第二章会计记录——账户与复式记账212.借贷复式记账法（3）记账规则“有借必有贷，借贷必相等”一个科目的借方——一个科目的贷方一个科目的借方——几个科目的贷方几个科目的借方——一个科目的贷方第二章会计记录——账户与复式记账22会计科目的借方会计科目的贷方资产增加资产减少费用增加费用减少负债减少负债增加权益减少权益增加收入减少收入增加25种具体的经济业务，但仍可以归类为四种类型第二章会计记录——账户与复式记账232.借贷复式记账法（4）试算平衡会计要素之间表现为一种基本平衡关系。会计科目期初余额试算平衡：全部账户的借方期初余额合计数=全部账户的贷方期初余额合计数会计科目发生额试算平衡：全部账户的本期借方发生额合计数=全部账户的本期贷方发生额合计数会计科目期末余额试算平衡：全部账户的借方期末余额合计数=全部账户的贷方期末余额合计数第二章会计记录——账户与复式记账24教材例2-4～2-15经济业务汇总试算平衡：借：银行存款25000贷：短期借款25000借：原材料100000贷：实收资本100000借：短期借款30000贷：银行存款30000借：应付职工薪酬——职工福利240贷：库存现金240借：原材料12000贷：银行存款12000借：固定资产24500贷：银行存款24500借：应付账款18000贷：短期借款18000借：资本公积26000贷：实收资本26000借：原材料12500贷：银行存款12500借：库存现金2500贷：银行存款2500借：原材料8000贷：银行存款7000应付账款1000借：原材料5700管理费用1100贷：银行存款6800第二章会计记录——账户与复式记账25会计科目汇总发生额试算平衡P67账户余额试算平衡P68第二章会计记录——账户与复式记账26第五节账户与复式记账原理具体应用会计核算工作程序：1.填制和审核原始凭证2.编制记账凭证3.登记会计帐薄（过账、试算平衡、结帐）4.核对日记账、明细账、总帐（对账）5.编制会计报表第二章会计记录——账户与复式记账27会计凭证：指用来记录经济业务的内容和金额，明确经济责任，并作为记帐依据的书面证明。按照填制程序和用途的不同，可分为原始凭证和记帐凭证。第二章会计记录——账户与复式记账281.填制和审核原始凭证原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生和完成情况的最初的书面证明，是编制记账凭证的依据。1）外来原始凭证，指来自本单位外部的原始凭证，如购货发票、收料单、盘存表等。2）自制原始凭证，指来自本单位内部各部门或个人的原始凭证。如领料单等。第二章会计记录——账户与复式记账292.编制记账凭证记帐凭证是会计人员依据审核无误的原始凭证进行归类、整理而形成的会计凭证。记帐凭证是会计人员登记会计帐簿的重要依据。转账凭证付款凭证收款凭证记账凭证收款业务，涉及现金、银行存款收款的业务付款业务，涉及现金、银行存款付款的业务转帐业务，不涉及现金、银行存款收付的业务第二章会计记录——账户与复式记账30记账凭证——收款凭证2006年2月15日，A公司收到投资人宋宁投资款1000000元，银行存款付讫。填制的银行存款付款凭证格式和内容如下：第二章会计记录——账户与复式记账31记账凭证——付款凭证2006年2月15日，A公司张明预借差施费2000元，以现金付讫。填制的现金付款凭证格式和内容如下：第二章会计记录——账户与复式记账32记账凭证——转帐凭证2006年2月20日，A公司从B公司购入甲材料一批，同时取得B公司开出的增值税专用发票，其上注明价款10000元，增值税进项税额1700元，材料已验收入库，货款尚未支付。会计人员根据审核无误的原始凭证填制转账凭证。其格式和内容如下：第二章会计记录——账户与复式记账333.登记会计帐薄（过账、结帐）会计帐簿是由具有一定格式的帐页组成，是以会计凭证为依据，全面、连续地记录一个