成本管理体系优化设计方案V1.0

***成本管理建议方案0***有限公司成本管理体系优化设计方案深圳***有限公司2017年7月方案制定：方案审核：方案批准：版本号：V1.0***成本管理建议方案1目录1、****成本管理现状分析...............................................31.1成本管理在企业经营中的重要性.......................................................................31.2成本管理现状分析...............................................................................................31.3成本管理体系优化需要具备的条件...................................................................42、成本管理体系优化整体思路......................................53、****成本管理体系优化设计方案..............................63.1确定成本核算对象与核算细度...........................................................................63.2设立成本中心.......................................................................................................63.3确定成本项目、分摊标准与成本习性...............................................................73.4确定期末车间在制品成本分配标准...................................................................93.5进行成本计算与成本分析...................................................................................93.5.1.成本计算......................................................................................................93.5.2.成本分析....................................................................................................124、成本管理体系优化实施步骤....................................15***成本管理建议方案2备注：以下成本方案在V1.0基础上和财务陈总进行讨论，主要针对费用分摊方式方面进行确定，即：无MES系统的车间按产品产量*产品标准工时；有MES系统的车间按产品实际工时。7月11日在V2.0基础上同日本专家讨论，补充了对动力费用与辅助材料费用的归集分配方法建议（详细见Page9说明）。***成本管理建议方案31****成本管理现状分析1.1成本管理在企业经营中的重要性成本状况是企业经营决策的重要依据，因此成本管理在企业经营中居于重要地位。理想的成本管理体系应满足以下要求：满足对外财务报表信息披露的要求。成本信息的准确性对财务报表的真实性和准确性产生影响，这要求企业准确核算产品成本。提高对外确定报价的科学性。科学的价格是建立在准确的产品成本核算基础上的，由于目前企业成品客户规格型号多，而且不断有新的产品需求，如果不能进行准确的成本核算，将给产品对外确定报价带来困难。实现内部降耗挖潜。在建立科学的成本核算体系的基础上，通过对不同时期、不同产品、不同生产环节、不同成本项目的成本变化情况，找出存在改进空间的方面，并采取措施不断降低成本。进行科学的产品决策，提高整体盈利能力。通过准确核算每种产品甚至客户订单的成本，在此基础上进行产品盈利能力分析，将资源重点投向盈利能力强、有增长潜力的产品，淘汰盈利能力差甚至不盈利、市场空间小的产品。1.2成本管理现状分析1、目前成本核算方式。每月将所有材料领料金额、所有发生的直接人工、制造费用全部加总，再按所有产成品按其成本定额（数量*单位产品计划成本）分摊材料成本，通过Excel核算成本后，导入K3系统，从而核算出出库成本和销售成本。2、存货成本核算。目前存货核算通过K3Wise导出数据在Excel进行加权平均成本核算，再将核算后的Excel电子表导入K3Wise系统，再进行出库成本、销售成本的存货核算。针对以上无论实际成本核算还是存货成本核算方面，现有的成本核算体系比较粗放，成本管理的基础工作较薄弱，同时源头数据粗放，也导致难以准确核算产品成本，无法***成本管理建议方案4采取措施更有效的降低成本。具体体现在以下方面：成本管理体系不完善，缺乏核算流程、核算方法、成本项目、费用收集方式、分摊方式、成本还原分析等方面的整体规划；成本核算主要通过人工方式核算，核算工作量大且不准确；生产过程对生产指令、领料、入库的管理缺失，造成无法进行实际成本的准确核算；具体核算成本时。一）、无法体现不同产品合理不合理耗用情况，从而无法对不同时期同一产品的成本变动情况进行对比分析，及时发现异常波动并采取措施进行成本控制；二）、实际材料消耗按产品定额成本分摊，缺乏合理性，最终影响总成本，同时难以有效进行材料成本控制；成本核算的准确性不高，对销售价格确定缺乏指导性；成本核算的细度不够，无法实现成本精细化管理；1.3成本管理体系优化需要具备的条件成本管理不仅仅是财务部门的事情，它需要各业务部门的通力配合，离开了业务部门的支持来谈提升成本管理水平无异于缘木求鱼。具体而言，在进行成本管理体系优化时企业需要做好以下几项工作：产品BOM整理。ERP系统中的产品成本计算是根据BOM从原材料、在制品、半成品层层卷积而来的，如果没有产品BOM的准确信息，成本将很难准确计算。及时办理出入库手续，保证库存账实相符。后续结合流程优化过程中要求每个仓库（含原辅料库、废品库、车间及公司车间仓库、各成品库等）录入人员确保数据及时准确，并通过财务稽核和仓管部对库存信息的定期检查来保证账卡物相一致。对于生产工艺路线上需要跨车间的半成品，前道工序先入库后道工序再领料出库。针对通过MES系统管理的半成品均通过扫码入库，以确保生产入库数据的准确性。同时控制没库存不允许出库，减少差错。所有的领料单建立审核机制，防止仓管员单方面制单行为，财务部门应设置成本核算会计岗位，收集仓库单据，确认审核单据，提高一次单据准确率。所有物料在流通过程中，需建立数量确认机制，当前无此机制，容易造成车间二级库存差异。设置车间二级库，物料先在信息系统中按照调拨的形式调入车间二级库，在生产完***成本管理建议方案5工时以倒冲领料的方式及时完成领料，以保障材料成本核算的准确。定期对现有固定资产、存货进行盘点，与财务账进行核对，对于出现账实不符的进行集中处理，保证系统上线时做到账卡物相一致。对目前各车间发生的制造费用，需要对制造费用各科目设置核算项目（按部门），用于水、电、燃油、低值易耗品、设备折旧、间接人员工资等费用的分摊。部分制费项目如水、电等，若无法区分到各具体车间，则可能存在费用的二次分摊，即需先确定到工厂再由工厂到生产部门各成本中心（即下料车间、铸造车间、零部件加工车间、精密车间、总成车间、再制造车间、新产品试制车间、装备车间等）费用的分摊标准。公司目前生产和后勤采用的水是自己的井水基本不存在分摊问题，电费可以按照各成本中心的产值进行分摊。制定制费及人工的分摊标准，如有MES系统的车间，可以统计各车间生产各产品的工时，则按实际工时进行分摊；无MES系统的车间，由于统计各车间生产各产品的工时，可按产品产量*标准工时作为分摊权重，此前提需要产品的标准工时。总之，能按工时的尽量按工时分摊，不能统计到工时的如铸造、再制造没有上MES系统按标准工时。2成本管理体系优化整体思路成本管理体系优化的最终目标首先是准确核算产品成品，为产品对外报价、对内挖潜降低产品成本提供科学依据；再其次是为成本控制提供准确的数据支撑。为此，建议通过以下方式进行成本管理体系优化：将成本核算方法确定为实际成本核算方法，采用订单法及品种法，结合分步法，以每一个成品及半成品的生产任务作为核算对象，从而便于对不同时期同一产品的成本变动情况进行对比分析，同时还需要了解订单成本情况。订单法(JobOrderCosting)：也叫分批法，是按产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法，其成本计算期与生产周期相同。对于****而言，“批”即指产品的生产任务。不同“批”（生产任务）的成本核算后，最终再归集到品种法。品种法：是按产品的种类归依生产费用，计算单个产品成本的一种方法，***成本管理建议方案6其成本计算期与生产周期相同，月末需要在完工产品与在产品这间分配的一种成本计算方法。针对****所有产品以及各半成品。分步法：是以产品生产步骤和产品品种为成本计算对象，来归集和分配生产费用、计算产品成本的一种方法。细化对产品成本形成过程的核算，制造费用和直接人工的核算细度需要再细化到车间一级，便于费用的归集和分摊，同时以便为精细化成本核算与考核提供科学依据。在按照实际成本进行核算的同时，结合对实际成本一段时间的统计分析，制订不同产品、不同加工环节的目标成本/标准成本，为成本降低提供依据。3****成本管理体系优化设计方案3.1确定成本核算对象与核算细度在新的成本核算模式下，成本核算的细度和对基础数据准确性的要求程度都比以前要高。为实现精细化管理，有必要进行成本精细化核算，以便为成本控制与考核提供依据。在本次管理精细化方案中我们建议将生产管理的细度细化到各工厂的车间一级，需结合未来****生产的组织架构进行确定。在核算到车间的基础上，将完工产品以及各车间半成品作为核算对象。3.2设立成本中心由于成本核算的细度定位为车间，因此我们以各工厂的每个主要车间作为成本中心。具体而言，可以设置以下成本中心：成本中心对应原有生产组工厂备注总成一车间总成一车间公司车间总成二车间总成二车间精密零件车间精密零件车间新产品试制车间新产品试制车间精密铸造车间精密铸造车间再制造车间再制造车间零件加工一车间零件加工一车间零件加工二车间零件加工二车间装备车间装备车间***成本管理建议方案7压铸车间压铸车间新建综合车间新建综合车间调试换模组调试换模组——注：以上具体成本中心设置可在实施环节再进行整理、确定。3.3确定成本项目、分摊标准与成本习性一、成本项目的确定在****原有成本项目的基础上，设定直接材料、直接人工、制造费用几大成本项目即可；另外，由于用于直接生产的设备和共用设备、厂房等固定资产的折旧费用可以按照不同的方式分摊到产品成本中。对于不同的成本项目中存在共同耗用的情况，需要确定将其发生的成本分摊到每个成本对象中，为此，需要确定与之对应的合理的成本费用分摊标准。根据****目前的状况，为达到产品成本精细化管理，成本要素需要细分。如下。成本项目费用项目核算内容分摊标准直接材料直接材料核算直接领用的材料的成本直接计入直接人工直接人工核算直接生产工人的工资无MES系统的车间按产品产量*产品标准工时；有MES系统的车间按产品实际工时。制造费用养老保险核算生产管理人员及辅助人员的养老保险费无MES系统的车间按产品产量*产品标准工时；有MES系统的车间按产品实际工时。失业保险核算生产管理人员及辅助人员的失业保险费医疗保险核算生产管理人员及辅助人员的医疗保险费生育保险核算生产