第五章制造业企业会计核算共124页

第五章制造业企业主要经济业务的核算教学要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算,掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算。重点：供应采购、生产过程、销售过程的核算难点：生产过程和利润形成及分配的核算【本章教学内容】第一节制造业企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算第一节制造业企业主要经济业务概述企业资金运动的过程第二节资金筹集业务的核算物质资源资产负债所有者权益债权人权益所有者权益第二节资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算企业所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。（一）实收资本业务的核算1、实收资本（股本）（1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。（2）账户结构：借实收资本（股本）贷减少发生额增加发生额期末余额注意：应按照投资人姓名设置明细账。2、实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分3、实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4、核算举例【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000※100000元为双方确认的价值。【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000（二）资本公积业务的核算1、资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2、资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。3、资本公积的用途转增资本金。4、资本公积的核算（1）账户设置：借资本公积贷减少发生额增加发生额期末余额5、核算举例：见教材P.69-71。【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000三、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1、短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。（一）短期借款业务的核算2、短期借款的会计处理：（1）账户设置：借贷短期借款归还数借入数余额：尚未偿还数财务费用利息支出手续费支出汇兑损失数利息收入汇兑收益结转至“本年利润”数借贷（2）核算举例：见教材P.73—74【例5-6】企业于2019年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：预提费用2500※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：预提费用5000※5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。【例5-8-2】支付4、5、6月利息。借：预提费用12500贷：银行存款12500【例5-9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1、含义：公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。2、账户设置：长期借款归还的本息数借入的本金预计利息余额：尚未归还的本息数借贷3、核算举例：见教材P.75—76【例5-10】企业2019年1月借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例5-11】计算2019年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000※年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000【例5-12】归还长期借款本息（2019年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：400000×3＝1200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000第三节供应过程业务的核算供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即购买原材料等。第三节供应过程业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（二）企业取得固定资产入账价值的确定达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。一、固定资产购置业务的核算（三）固定资产的核算1、账户设置：借贷固定资产取得成本的增加成本的减少期末余额：结余的原价（三）固定资产的核算1、账户设置：借贷在建工程工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本2、核算举例：见教材P.79—81【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。借：固定资产148250贷：银行存款148250※缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。【例5-14】购入需要安装设备，货款已付。借：在建工程566600贷：银行存款566600※发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。【例5-15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程34800贷：原材料12000贷：应付职工薪酬22800【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400贷：在建工程601400※该工程总成本为：566600＋34800＝601400【例5-17】购入设备未按信用条件付款发生的价值增值应计入固定资产成本。①赊购时：借：固定资产1172000贷：应付账款1172000②实际付款（1240000）时：借：固定资产68000借：应付账款1172000贷：银行存款1240000※1240000－1172000＝68000（元）二、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算1、计算确定采购成本：买价+市外运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费•以下项目不计入采购成本,计入“管理费用”采购人员的差旅费市内运杂费采购部门发生的费用•支付的增值税单独核算（一）原材料按实际成本计价的核算2、确定增值税征税对象：货物和劳务的增值部分。征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。税率：一般规模纳税人为17%，13%；小规模纳税人6%，4%征收办法：一般规模纳税人“进销抵扣”应交税金=销项税额-进项税额注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）应交税金=销售收入×税率一般规模纳税人账户的设置应交税金——应交增值税销项税额进项税额未交税金小规模企业只需设置“应交税金——应交增值税”借贷3、账户设置：需要设置两类账户：材料物资类结算类采购的成本验收入库数余额：材料采购成本注：该账户按材料名称设置明细账借贷材料采购材料物资类账户3、账户设置：验收入库的成本库存材料减少余额：库存材料的成本注：该账户按材料名称设置明细账借贷原材料材料物资类账户3、账户设置：偿还（减少）增加余额：尚未偿还的应付款注：该账户按材料名称设置明细账借贷应付账款（负债类）结算类账户3、账户设置：预付供应单位款增加冲销余额：尚未结算的预付款注：该账户按材料名称设置明细账借贷预付账款（资产类）结算类账户3、账户设置：到期票款的减少（不论是否已付款）开出商业汇票数余额：尚未到期的商业汇票注：该账户按材料名称设置明细账借贷应付票据（负债类）结算类账户4、核算举例：【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：材料采购——甲材料120000——乙材料38000应交税费——应交增值税26860贷：银行存款184860※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。※共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：材料采购——甲材料5000——乙材料2000贷：银行存款7000※如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。【例5-20】购入丙材料，货款未支付。借：材料采购——丙材料220000借：应交税费——应交增值税36720贷：应付账款——红星工厂256720【例5-21】向供货企业预付购货款。借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款180000预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：材料采购——丙材料425000应交税费——应交增值税71400贷：预付账款——胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000※支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和（425000+71400）与预付账款（180000）之差额款。※用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。借：材料采购——丁材料358000借：应交税费——应交增值税60860贷：应付票据——××单位418860【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。借：应付账款——红星工厂256720贷：应付票据——××单位256720※一种负债减少，另一种负债增加。【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元分录如下：借：原材料——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000贷：材料采购——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000第五节生产过程业务的核算一、生产过程业务的核算（一）有关成本核算的几个基本概念：1、生产费用和生产成