56企业所得税

企业所得税讲师：郭芳•(一)企业所得税的概念•企业所得税，是对在我国境内的企业或组织，就其生产、经营所得和其他所得额征收的一种税。•(二)企业所得税的纳税人•企业所得税的纳税人，是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人（征收个人所得税）•企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。•根据企业纳税义务范围不同，把企业分为居民企业和非居民企业。•1．居民企业•居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。(判定居民企业的标准有两个:登记注册地、实际管理机构所在地)•2．非居民企业•非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。(判定非居民企业的标准有两个:经营行为实际发生地标准、所得来源地标准)•多选题根据《企业所得税法》的有关规定，判定居民企业的标准有（）。•A．所得来源地标准•B．实际管理机构所在地标准•C．登记注册地标准•D．经营行为实际发生地标准•多选题根据《企业所得税法》的有关规定，下列各项中，属于居民企业的有（）。•A.注册地与实际管理机构在中国境内•B.注册地或实际管理机构所在地在中国境内•C.作出和形成企业的经营管理重大决定和决策的地点在中国境内•D.依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业•解析：•判断居民企业的两个标准：1.注册地在中国境内2.实际管理机构在中国境内。只要满足其中一个标准，即是居民企业。故ABD可选。••(三)企业所得税的征税对象•企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。居民企业和非居民企业应税所得分别情况确定。•1．居民企业的应税所得•居民企业应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税。•中国境内、境外的应税所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。•2．非居民企业的应税所得•(1)非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。•(2)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。•(四)企业所得税的税率•企业所得税实行比例税率，具体税率区分下列几种情况，分别为25%、20%、15%和10%。•1．基本税率25%•企业所得税的基本税率为25%，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。•2．低税率20%•(1)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得；法定税率为20%，但是目前减按10%征收•(2)符合条件的小型微利企业•小型微利企业，是指符合下列条件的企的企业：•(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；•(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。•3．低税率15%•国家需要重点扶持的高新技术企业高新企业条件：核心自主知识产权产品研究开发费用高新技术产品（服务）收入科技人员•4.低税率10%•非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，亦即企业所得税法第三条第三款规定的所得，亦即：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得。法定税率为20%，但是目前减按10%征收•选题根据《企业所得税法》规定，企业所得税的基本税率为（）•A30%•B25%•C33%•D20%•多选题根据《企业所得税法》规定，下列关于企业所得税税率的说法中，正确的有（）。•A.居民企业使用税率为25%•B.符合条件的小型微利企业使用税率为20%•C.非居民企业取得来源于中国境内的所得适用税率均为10%•D.未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得中国境内的所得适用税率为20%•解析：ABD•非居民企业税率有两种：•（1）在中国境内设立机构、场所的且所得与机构、场所有关联的非居民企业适用25%的基本税率；•（2）在中国境内未设立场所的，或者设立机构场所但取得的所得与所设机构场所没有联系的，适用税率为20%。•多选题下列关于企业所得税的说法中，正确的有（）。•A.根据《企业所得税法》规定，企业分为居民企业和外国企业•B.企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他的所得征收的所得税•C.我国目前的企业所得税实现了内、外资企业企业所得税“两法合并”•D.我国现行企业所得税的基本税率为25%•(五)企业所得税的应纳税所得额•企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额，简称应税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本计算公式是：•应纳税所得额=收入总额不征税收入额免税收入额各项扣除额准予弥补的以前年度亏损额。•企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。•1．收入总额•是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。收入总额具体包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、固定资产盘盈收入等。•2．不征税收入•不征税收入是指从性质上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。《企业所得税法》规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：•(1)财政拨款；•(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；•(3)国务院规定的其他不征税收入。•3、免税收入•免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。《企业所得税法》规定的免税收入包括：•(1)国债利息收入.•(2)符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。•(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。•(4)符合规定条件的非营利组织的收入。•多选题根据《企业所得税法》规定，下列收入中属于应税收入的有（）。•A.转让财产收入•B.财政拨款收入•C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费•D.租金收入•多选题根据《企业所得税法》规定，下列收入中，属于免税收入的有（）。•A.依法收取并纳入财政管理的政府性基金•B.国债利息收入•C.接受捐赠收入•D.在中国境内设立机构、场所得非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益•解析：BD•依法收取并纳入财政管理的政府性基金，是不征税收入；接受捐赠收入，属于应税收入。4．准予扣除的项目•企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。•(1)成本。即生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。•(2)费用。是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。•(3)税金。是指除企业所得税和增值税以外的各项税金及其附加。如消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除；不再作为此处作为“税金”单独扣除。•(4)损失。是指企业在生产经营活动中发生的的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。如固定资产和存货的盘亏、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害损失以及其他损失。5．不得扣除的项目•在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：•①向投资者支付的股息、红利。•②企业所得税税款。•③税收滞纳金。•④罚金、罚款和被没收财物的损失。•⑤企业发生的在年度利润总额12%以内扣除的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。•⑥与生产经营活动无关的各种非广告性质赞助支出。•⑦与取得收入无关的其他支出。6．准予弥补的亏损•企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。•单选题在计算企业所得税应纳税所得额时，下列支出中，允许扣除的是（）•A向环保局交纳的罚款•B税收滞纳金•C土地增值税税款•D企业所得税税款••解析：C•土地增值税税款允许扣除。•多选题根据《企业所得税》规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列各项中，不允许扣除的有（）。•A.企业缴纳的税收滞纳金•B.企业向投资者支付的股息、红利•C.企业缴纳的增值税税款•D.企业提供劳务发生的成本支出(六)企业应纳所得税的计算•企业应纳所得税，是指企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除减免和抵免的税额后的余额。计算公式为：•应纳所得税=应税所得额X适用税率—减免税额—抵免税额•公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。介绍一些所得税扣除标准，•1.职工福利费：工资薪金总额14%•2.工会经费：工资薪金总额2%•3.职工教育经费：工资薪金总额2.5%，超过结转扣除•4.业务招待费：发生额的60%，当年销售收入5‰•5.广告费和业务宣传费：当年销售收入15%，超过结转扣除•6.公益性捐赠：年度利润总额12%•7.直接、间接控制：居民企业持有外国企业20%以上股份•8.研究开发费用：50%（150%）加计扣除•9.残疾职工工资：100%加计扣除•10.创业投资企业：投资额的70%抵扣税所得额；不足结转抵扣•11.缩短折旧年限：不得低于折旧年限的60%•12.综合资源利用：减按90%计入收入总额•13.环境保护等设备：投资额10%从税额中抵免，不足结转抵免•【例1】五一工厂是一家小型微利企业，从业人数80人，资产总额700万元。2012年度的相关情况如下：•（1）产品销售收入80万元；•（2）其他应征税的收入20万元；•（3）销售成本、销售税金及附加．50万元；•（4）有关费用、其他支出40万元；•请计算企业2012年应纳税所得额和企业所得税税额。（小型微利企业的所得税税率是20%）。•①2012年应纳税所得额=(80+20)-(50+40)=10（万元）•②2012年应纳所得税=10x20%=2（万元）•(七)企业所得税的税收优惠•1．免征与减征优惠•企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：•(1)从事农、林、牧、渔业项目的所得。•(2)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。•国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。•企业从事规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税（三免三减半）。•(3)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。•符合条件的环境保护、节能节水项目包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。•企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税（三免三减半）。•(4)符合条件的技术转让所得。•符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是