上元会计培训――会计初级职称《会计实务考点整理归纳》

专注学习效果的会计教育机构上元教育旗下品牌--上元会计1/83上元会计培训——会计初级职称《会计实务考点整理归纳》第一章资产考情分析本章是《初级会计实务》中最重要的一章。第一章主要内容第一单元货币资金、应收及预付款项和交易性金融资产第一节货币资金一、库存现金现金的清查（★重点掌握）1.如为现金短缺：（1）属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；（2）属于无法查明的其他原因，计入管理费用。专注学习效果的会计教育机构上元教育旗下品牌--上元会计2/832.如为现金溢余：（1）属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；（2）属于无法查明原因的，计入营业外收入。【小结】清查审批前审批后盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款---应支付营业外收入---无法查明原因盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款---责任人赔偿管理费用---无法查明原因贷：待处理财产损溢二、银行存款“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。（★重点掌握）【教材例1-1】三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。（★重点掌握）（二）其他货币资金的账务处理1.银行汇票存款★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。2.银行本票存款银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。3.信用卡存款★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。4.★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金。（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）5.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。★企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。专注学习效果的会计教育机构上元教育旗下品牌--上元会计3/83第二节应收及预付款项一、应收票据商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）（★重点掌握）比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。【教材例1-7、1-8】应收票据1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）2.增加核算销售收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）抵付货款借：应收票据贷：应收账款3.减少核算到期收回借：银行存款贷：应收票据背书转让借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据贴现借：银行存款---实际收到的金额财务费用---贴现利息贷：应收票据二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（二）应收账款的账务处理1.销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2.收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：专注学习效果的会计教育机构上元教育旗下品牌--上元会计4/83借：应收账款贷：银行存款4.收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款5.在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款6.★不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。三、预付账款★企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。1.采用预付款方式购入物资，企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额。借：材料采购、原材料、库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款2.当预付货款小于采购货物所需支付的款项时。借：预付账款（不足部分）贷：银行存款（不足部分）3.当预付货款大于采购货物所需支付的款项时。借：银行存款（收回的多余款项）贷：预付账款（收回的多余款项）四、其他应收款★其他应收款主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.★★应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.★★存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【教材例1-14】五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项（★包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利专注学习效果的会计教育机构上元教育旗下品牌--上元会计5/83和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。★企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。（二）★★坏账准备的账务处理【教材例1-19、1-20】应收款项减值1.初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备2.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款3.发生坏账又收回借：银行存款贷：坏账准备（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）4.再次计提应提＝应有－已提补提：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减：借：坏账准备贷：资产减值损失第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。（1）购入时借：交易性金融资产——成本应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）或应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金——存出投资款（2）收到现金股利或债券利息时专注学习效果的会计教育机构上元教育旗下品牌--上元会计6/83借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利/应收利息（3）股价或债券价格上涨借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（4）确认持有期间的收益借：应收股利/应收利息贷：投资收益（5）交易性金融资产的出售借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益或反之【教材例1-25】第二单元存货、持有至到期投资、长期股权投资第四节存货一、存货概述（一）存货成本的确定1.存货的采购成本（价＋税＋费）专注学习效果的会计教育机构上元教育旗下品牌--上元会计7/832.存货的其他成本企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（1）★非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。（二）发出存货的计价方法1.个别计价法个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，★如珠宝、名画等贵重物品。2.★先进先出法★先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。3.★月末一次加权平均法★存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。4.移动加权平均法是指以每次进货计算存货单位成本★采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。二、原材料（一）采用实际成本核算“在途物资”反映企业在途物资的采购成本。1.账务处理专注学习效果的会计教育机构上元教育旗下品牌--上元会计8/83（1）购入材料①货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库借：原材料贷：银行存款/应付票据②发票账单已到、材料未到借：在途物资贷：银行存款/应付账款③材料已到、发票账单未到月末暂估入库：借：原材料——H材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料——H材料④货款已经预付，材料尚未验收入库借：预付账款贷：银行存款收到材料验收入库时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付尾款时借：预付账款贷：银行存款（2）发出材料计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明。【教材例1-36、1-38、1-39、1-40】（二）★采用计划成本核算设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异，“材料采购”科目反映企业在途材料的采购成本。（1）购入材料“材料成本差异”：借方、超支、正数；贷方、节约、负数。借：原材料材料成本差异（超支）贷：材料采购材料成本差异（节约）【教材例1-44、1-45、1-46、1-47、1-48】（2）发出材料企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。借：生产成本制造费用管理费用专注学习效果的会计教育机构上元教育旗下品牌--上元会计9/83材料成本差异（节约）贷：原材料材料成本差异（超支）本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%【教材例1-49、1-50】三、包装物1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成本”科目；2.随同商品出售而不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目；3.随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目；4.出租或出借给购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。四、委托加工物资（一）企业委托外单位加工物资的成本包括：1.加工中实际耗用物资的成本；2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。【教材例1-58】（二）会计分录（1）发出委托加工材料时：借：委托加工物资材料成本差异（节约）贷：原材料材料成本差异（超支）（2）支付商品加工费，支付应当交纳的消费税、增值税：借：委托加工物资应交税费——应交消费税（收回后用于连续生产）——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）用银行存款支付往返运杂费：借：委托加工物资贷：银行存款（4）加工完毕，验收入库借：库存商品材料成本差异（超支）贷：委