第一二章商品流通企业会计特点与商品流转核算一般原理

商品流通企业会计郑建志主编中国财经出版社目录第一章商品流通企业会计的特点与任务第一节商品流通企业会计的涵义与特点第二节商品流通企业会计的职能与任务第二章商品流转核算的一般原理第一节商品流转的特点与核算要求第二节商品购销的范围、确认与计量第三节商品流通的核算方法第三章批发商品流转的核算第一节批发商品购进的核算第二节批发商品销售的核算第三节批发商品储存的核算第四章零售商品流转的核算第一节零售商品流转的特点和核算内容第二节零售商品购进的核算第三节零售商品销售的核算第四节零售商品储存的核算第五节鲜活商品的核算第五章商品流转其他业务的核算第一节加工业务的核算第二节代购代销的核算第三节出租商品的核算第六章非商品存货的核算第一节材料物资的核算第二节包装物的核算第三节低值易耗品的核算第七章费用和税金的核算第一节费用的核算第二节税金的核算第八章利润和利润分配的核算第一节利润的核算第二节利润分配的核算第九章商品流通企业财务会计报表第一节商品流通企业财务会计报告与报表的一般原理第二节会计报表的内容和编制第三节财务状况的评价与分析第一章商品流通企业会计概述学习目标：通过本章学习，了解商品流通企业会计含义和职能；理解商品流通企业会计的特点；明确商品流通企业会计的任务。第一节商品流通企业会计的含义与特点一、商品流通企业及经营特点（一）认识商品流通企业商业，也称商品流通行业，是指商品生产出来以后，通过以货币为媒介的商品买卖，实现从生产领域到消费领域（包括生活资料和生产资料消费）的转移，它是商品所有者全部交换关系的总和。商品流通企业是指以商品购销为主要经营活动，自主经营、自负盈亏、独立核算的营利性经济组织。（二）商品流通企业经营特点1.业务活动主要为商品的购进与销售；2.资金运动过程主要表现为“货币——商品——货币”的转换；3.全部资金占用形式中，商品存货的比重较大，商品存货周转效率是影响企业资金周转的关键因素；4.为有效开展业务活动，企业必须保留大量流动资金，满足营运资金需要成为商品流通企业筹资用资的核心问题；5.往来结算业务频繁，且涉及金额较大。二、商品流通企业的类型商品流通企业按其在商品流通过程中所处地位合作用不同可分为批发企业和零售企业两大类。（一）批发企业批发企业是指从生产企业或其他企业购进商品，再把商品批量地转售给零售企业或其他批发企业，或供应给生产企业用以进一步加工的商品流通企业。批发企业处于商品流通的起点或中间环节，主要从事的是企业之间的商品交换，是组织大宗商品购销的经济组织，是商品流通的枢纽。批发企业具有以下特征：1.销售对象大都不是最终用户和直接消费者，交易活动主要在企业间进行；2.商品一次交易的数量和成交金额较大；3.批发企业的业务活动是商品流通的起点或中间环节。（二）零售型商业企业是指向批发企业或生产企业购进商品，再将商品直接销售给最终消费者的商品流通企业。零售企业具有以下特征：1.销售对象是直接消费者；2.交易次数频繁，平均每次交易额较小；3.是商品流通的最终环节。零售企业的主要形式：1.百货商店；2.超级市场（超市）；3.专业（专卖）店；4。其他形式（便利店、折扣商店、杂货店、网上店铺、邮购商店等）。三、商品流通企业会计含义与特点（一）含义商品流通企业会计是以商品流通企业为对象，通过一系列专门的会计方法对其经营状况和经营成果进行连续、系统、全面、综合核算与监督，并为有关方面提供所需信息的专业会计，是企业会计的一个分支。（二）特点1、以商品流通过程的资金运动为对象进行核算与管理资金运动形式：货币——商品——货币以商品流通活动为中心，对资金的筹集、运用和资金的循环进行核算与管理。2、成本计算范围和方法有其相对特殊性购进商品时的进价作为成本，而企业在组织商品购、销、存业务活动和管理企业所发生的各项费用支出，不作为成本计入商品价值，而是作为期间费用，归入当期损益，不同业务性质的商品流通企业，允许采用不同成本结转方法。3、盈利的性质有别于制造企业商品流通企业实现的盈利是制造企业盈利的一种社会再分配，在会计核算上通常以购销毛利等形式体现，扣除了商品流通费用后即为商品流通企业的盈利。第二节商品流通企业会计的职能与任务一、商品流通企业会计职能概括为两大方面：综合核算与监督经营过程；参与企业预测、决策，对经济活动进行控制和分析。（一）基本职能是核算与监督（二）随生产力水平的提高，社会经济关系的日益复杂和管理不断发展，重新分化组合并得到了拓展。除了传统的基本职能外，还具有预测、决策、控制、分析的职能。二、商品流通企业会计的任务1、根据会计核算要求，正确、及时、完整地反映企业经营状况，向经济利益关系人和有关方面提供真实有用的会计信息；2、严格执行国家的各项政策法令和财务制度，加强会计监督，保护国家、社会公众和所有者利益；3、加强计划和预算，合理和节约使用资金，促进企业改善经营管理；4、检查分析企业经营业绩，参与企业预测和决策，增强企业活力，提高经济效益。第二章商品流转核算的一般原理学习目标：了解商品流转的含义与特征，明确核算要求；了解商品购销的范围，明确商品的交货方式，掌握商品购销的确认与计量；理解商品流转核算的售价金额核算法、数量售价金额核算法、数量进价金额核算法和进价金额核算法。重点：掌握商品购销的确认与计量；商品流转核算的四种方法。第一节商品流转的特点与核算要求一、商品流转的含义与特征（一）含义商品流转是指商品通过交易方式，从生产领域到消费领域的转移过程。（二）特征一是商品实物的转移；二是通过货币结算的交易行为。商品流转一般通过批发和零售两个环节。二、商品流转环节（一）批发流转环节批发商品的流转通常由商业批发企业来完成。具有以下主要特征：1、经营的商品主要来源于工农业生产部门或其他商业企业，及部分进口；2、交易次数少，但每次数额比较大；3、商品储存数量大；4、交易对象主要是企业单位，并且异地为主；5、交易双方事前签订商品购销合同或协议，一次约束双方交易行为。（二）零售商品流转由商业零售企业完成，处于商品流转的最终环节，具有以下特征：1、组织形式多样；2、网点设置比较分散，规模小；3、经营商品范围广，品种、规格繁多；4、是商品从生产领域进入消费领域的最终环节；5、直接面对消费者，销售次数频繁，数量零星。三、商品流转核算要求商品流转核算是反映和控制商品购、销、调、存的业务活动及其成果的核算方法。其核算必须做到以下几点：1、正确、及时地反映购、销、存业务，检查企业商品流转计划及合同执行情况；2、正确计算商品销售成本和期末库存商品的价值，确定销售毛利，考核经营成果；3、反映、监督商品库存情况，分析储备情况，提高商品资金的使用效果；4、检查、监督商品进货款和销货款的支付和收回情况，加速资金周转；5、严格执行国家财经法律、法规和制度，遵守财经纪律和结算纪律。第二节商品购销的范围、确认与计量一、商品购销范围（一）商品购进的范围商品购进是指商业企业为了销售或加工销售，通过货币结算购进商品的交易行为。同时具备两个条件：一是购进的目的是为了销售，即“为卖而买”；二是通过货币结算取得商品所有权。（二）商品销售的范围商品销售是指商业企业销售本企业所经营的商品，并通过结算收取货款或取得收取货款权利的交易行为。同时具备两个条件：一是销售的是本企业经营的商品；二是通过货款结算转移了商品的所有权。二、商品购销的交接货方式1、送货制：指供货单位将商品送到购货单位的仓库或指定地点的购销方式。送货过程中发生的损耗和费用，由供货单位负担。2、提货制：指购货单位到供货单位仓库或指定地点提货的购销方式。提货过程中发生的损耗，由购货单位负担。3、发货制：指供货单位按照合同规定的日期、商品品种、规格、数量等条件，将商品委托运输部门运送到购货单位所在地的车站、码头的购销方式。在发货过程中，一般规定商品交接以前所发生的费用和损耗由供货单位负担，交接后所发生的费用和损耗由购货单位负担。基层供销社收购农副产品、回收废旧材料物资时，通常采用门市收购制。三、商品购销的确认与计量（一）商品购进的确认与计量1、商品购进的入账时间一般以支付货款的时间作为依据，在货款先付，商品后到的情况下，以支付货款的时间作为商品购进入账时间；在商品先到，货款后付的情况下，收到商品后，暂不入账，等付款时作为商品购进的入账时间。具体的几种情况：（1）本地购进商品，采用现金、支票、本票或商业汇票结算方式的处理。（2）外地购进商品，采用托收承付结算方式的处理。（3）商品购进业务中，采用预付货款方式的处理。（4）进口商品的处理。2、商品购进采购成本的确定商品购进采购成本的确定是指购进商品按什么价格记账。制度规定：商品购进时，按照采购成本即商品进价成本计价。购进商品发生的采购费用可以作为期间费用处理，购进商品支付的增值税属于价外税，不计入采购成本。具体确定方法如下：（1）国内购进的用于国内销售和用于出口的商品：以进货原价作为其采购成本，购进商品所发生的进货费用，作为当期损益，列入销售费用，也可以计入采购成本。（2）进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分担的外汇差价和进口环节的各种税金。国外进价一律以到岸价格为基础。如对外合同以离岸价格成交的，商品离开对方口岸后，由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用，计入商品的进价；商品到达我国口岸目的港后发生的费用，计入销售费用。收入的进口佣金冲减进价；不易按商品认定的，冲减销售费用。（3）委托其他单位代理进口的商品，采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。（4）企业收购的农副产品，其采购成本包括支付的收购价款和税金。（二）商品销售收入的确认与计量1、商品销售收入的确认商业企业销售商品，如果同时符合以下四个条件即可确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。2、商品销售收入的计量商品销售收入的计量，即商品销售时入账金额的确定，应依据企业与购货方签订的合同或协议金额计量；无合同或协议的，应根据购销双方都能同意或都能接受的价格计量。对于商业企业商品销售的入账金额可以按照不同的销售对象分为以下几种：（1）批发价（2）零售价（3）协商价第三节商品流通的核算方法一、售价金额核算法含义：是指按售价核算商品进、销、存情况的一种方法。核算主要内容：1、建立实物负责制；2、库存商品按售价记账；3、设置“商品进销差价”账户；4、设置“物资采购”账户；5、设置“库存商品”账户6、需加强商品盘点工作。此方法也称作“售价核算，实物负责制”二、数量售价金额和算法含义：是指库存商品总分类账和明细分类账除了均按售价金额反应外，同时明细账还必须反映商品实物数量的核算方法。核算的主要内容：1、库存商品的总分类账和明细分类账统一按售价记账；2、库存商品明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品的收、付、存分栏记载数量和金额；3、“商品进销差价”账户，记载库存商品售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊已销商品的进销差价，计算已销商品的进价成本和库存商品的进价金额。特点：因采用售价记账，每遇到商品售价变动，就需要盘点库存商品，调整商品金额和差价，核算工作量较大。适用范围：适用于经营金额较小、批量较少的小型经营的批发企业，以及经营零售的企业库存商品和贵重商品的会计核算。三、数量进价金额和算法含义：是指以商品实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种核算方法。核算的主要内容：1、库存商品的总分类账和明细分类账统一按进价记账；2、库存商品的明细分类账按商品编号、品名、规格、等级分户，按商品收、付、存分栏记载数量和金额，数量要求永续盘存；3、根据企业经营管理需要，在库存商品总分类账和明细分类之间，可设置库存商品类目账，按商品大类分户，记载商品进、销、存金额；4、在业务部门和仓库设置商品账，分户方法与库存商品明细账相同，记载商品收、付、存数量，不记金额；5、根据商品的不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价