企业高管的个人所得税筹划实例

企业高管的个人所得税筹划实例邱晓华是最近他被某大型企业集团聘为常务副总裁，主管集团营销业务。该集团董事会允诺，扣除规定的社保费、住房公积金后，每年给予方小华不少于40万元的年薪。同时，因为邱晓华还担任集团下属子公司董事会的董事，每年可获得一次性获得董事费收入10万元。这样，邱晓华每年的税前收入可达50万元。公司支付报酬的方式是否合理？如何能合理合法纳税呢？筹划前在大的企业集团，高级管理人员在担任行政职务的同时往往会兼任集团或下属子公司的董事，相应地会获得一笔董事费收入。董事费收入从本质上说具有劳务服务性质，因此个人的董事费收入应作为劳务报酬所得缴纳个人所得税，适用20％－40％的比例税率。个人的年薪收入则应按照工资薪金所得缴纳个人所得税，适用3％－45％的超额累进税率。这两种税目之间的税率差异为我们进行税收筹划提供了切入点。作为同时担任企业行政职务和董事的高级管理人员，可以在保证年度总收入不变的前提下，通过工资奖金收入和董事费收入的合理分配与转化，降低其整体税负水平，从而增加实际税后收益。邱晓华的年薪收入和董事费收入应分别按照工资薪金所得和劳务报酬所得缴纳个人所得税。按照个人所得税政策的规定，实行年薪制的企业，个人取得的年度工资薪金所得应实行按年计算、分月预缴，年度终了再按全年的基本收入和效益收入分12个月平均计算实际应纳的税款。邱晓华每年的年薪收入应缴纳的个人所得税＝12×[（400000÷12－3500）×25％－1005]＝77440（元）邱晓华获得的董事费收入应纳个人所得税＝100000×（1－20％）×40％－7000＝25000（元）每年应纳的个人所得税总额＝77440＋25000＝102440（元）；税后收入＝400000＋100000－102440＝397560（元）。筹划后如果企业集团在保证邱晓华年度税前总收入不变的情况下，合理调整年薪收入和董事费收入之间的比例，则完全可以提高方小华的税后收入，提升激励效果。假定企业董事会决定将每年给予邱晓华的董事费增加到29.5万元，并在每月发放2.458万元，相应地，每年的年薪收入变为20.5万元（这里要看当地是否允许将董事费分多次发放）。邱晓华的年度总收入应缴纳个人所得税总额＝12×[（205000÷12－3500）×25％－1005]＋[295000÷12×（1－20％）×20％×12]＝75890（元）；税后收入＝205000＋295000－75890＝424110（元）。筹划前VS筹划后筹划后比原来的薪酬方案节省税款支出26550元，从而相对提高了邱晓华的收入水平。同时，在工资薪金部分，还可以通过每月工资和年终奖的形式进行发放。这样节税效果更佳！目前，我国很多企业在准备或已经开始实行企业高级管理人员年薪制。年薪制作为激励企业高级管理人员的一种人力资源薪酬体系，其目的就是要通过给高级管理人员较高的薪资待遇充分发挥其自身能力和水平，为企业创造更多的利润。但是，由于税收因素的存在，年薪制的税后绝对激励效果将受到很大的影响，而企业也由于支付高管人员较高的年薪而使得成本无法全额列支，从而增加企业税收成本。因此，年薪的税收筹划也就显得十分重要了。年终奖尽量避免区间表级数年终奖个人所得税级数税率%速算扣除数（元）尽量避免区间118000以下30——218000-540001010518000.01-21300354000-1080002055554000.01-738004108000-420000251005108000.01-1327505420000-660000302755420000.01-548333.336660000-960000355505660000以上7960000以上4513505相关政策国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]89号）中关于董事费的征税问题规定，个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得的，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。国家税务总局《关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》（税发[1996]107号）规定：自1996年1月1日起，对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以按照按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除800元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。用公式表示为：应纳税额＝〔（全年基本收入和效益收入／12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数〕×12附：级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505