旅游业、餐饮业和服务业的会计核算

旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.本专题主要介绍旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.通过本章的学习应掌握旅游业、餐饮业和服务业经营业务的特点及其会计核算的特点第一节旅游经营业务的核算第二节餐饮经营业务的核算第三节服务经营业务的核算旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.旅游、饮食服务企业，包括旅行社、饮店（宾馆、酒店）、渡假村、游乐场；歌舞厅；餐馆、酒楼、旅店；理发、浴池、照相、洗染、修理；咨询等各类服务企业。是我国第三产业的重要组成部分。这些企业按其性质，又可划分为旅游、饮食和服务三大行业。旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.旅游餐饮服务企业的会计核算同其他行业的会计核算相比，具有以下特点：1.核算对象的多样性2.成本核算的特殊性(1)人工费用不计入成本。旅游、饮食服务行业是以提供劳务为主的行业，在其经营活动中必然要发生人工费用。旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.从理论上讲，人工费用是营业成本的组成部分，应当按照一定的标准和方法分配计入营业成本。但是旅游、饮食服务企业提供的劳务、服务往往是综合性的，哪种劳务花费了多少人工费用，应负担多少工资，又难以找到一个比较合理的标准和分摊依据，所以不便于将这些费用予以对象化。因此旅游、饮食服务企业的人工费用不计入营业成本，而是直接计入销售费用或管理费用.旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.(2)旅游饮食服务业的成本核算一般只计算总成本。由于旅游、饮食服务企业产品的加工制作过程往往又是产品的销售、乃至消费过程，其生产周期快，产品品种的花色繁多、数量零星、且各种产品的生产与销售又相互依存、相互影响。因此成本核算往往无法按品种计算其总成本和单位成本，而只能计算企业总的营业成本。旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.(3)多种行业的成本核算方法并用。由于旅游、饮食服务企业同时执行生产。流通和服务三种职能，因此在成本核算上就必须分别不同业务，结合工业企业、商品流通企业等的成本核算方法进行核算。3.货币核算的涉外性第一节旅游经营业务的核算旅游业是新兴的第三产业厂它是以旅游资源为对象，以一定的设施为条件、为旅游者在旅行、游览过程中提供各种服务的综合性服务行业。它涉及的领域十分广泛，包括负责组织国内外的旅游市场、引进客源的旅行社和为国内外旅客提供住宿、饮食、旅行、娱乐和购物等综合服务的旅游宾馆、商店等。这一行业投资少、见效快、利润高，已成为国民经济的一个重要部门。第一节旅游经营业务的核算一、旅游经营业务概述旅游活动在我国有着悠久的历史，现代旅游业随着人民生活水平的日益提高更是发展迅猛。目前，我国经营旅游业务的三大组织体系是中国国际旅行社（国旅）系统、中国旅行社（中旅）系统和青年旅行社（青旅）系统。青年旅行社系统中国旅行社系统中国国际旅行社系统中国旅游组织体系二、旅行社营业收入的核算（一）旅行社营业收入核算的内容旅行社的营业收入是指旅行社各项经营业务所得的全部收入，包括旅行社按照规定的旅游服务收费标准，在一定时期内提供各种劳务的全部收入。营业收入确认时间1.组织国外旅游者以团体或散客形式在本国境内进行的旅游活动，以离境时间确认2.组织国内旅游者到境外旅游，以结束返回时间确认3.组织国内旅游者到国内旅游，以结束返回时间确认具体包括：1.综合服务收入、2.组团外联收入、3.零星服务收入、4.劳务收入、5.票务收入、6.地游及加项收入7.其他服务收入。组织国外旅游者在本国进行的旅游动:1．编制“报价单”报价是把确定的旅游价格通报给客户。根据国家旅游局的价格规定，按旅游日程及特殊需要项目，旅游价格一般由以下四个部分构成：（1）综合服务费（2）房费（3）城市间交通费（4）专项附加费2.审核旅费汇款水单按国际惯例的结算方式，国外旅游机构需于旅游者入境日期15天前，通过中国银行将旅游包价费用汇到组团社。“汇款水单”是中国银行办妥收汇后，通知组团社入账的存款单据，是组团社财务部门进行账务处理的重要凭据。因此，财务部门在收到“汇款水单”后，应认真核对有关项目，审核无误后，及时记入相应旅游团的往来账户内。3．编制“结算账单”结算账单是旅游团在我国境内旅游的全部实际费用账单。组团社组织国外旅游团结束旅游后，应根据旅游团的实际来华人数及实际旅游项目等，编制“结算账单”送交财务部门入账，同时把“结算账单”的有关联寄给国外旅游机构，通过中国银行退还余款或补收欠款。当企业收到“汇款水单”时，应按其金额借:银行存款贷:应收账款当企业财务部门收到“结算账单”时，应按其金额借:应收账款贷:营业收入企业退多收的结算款待时，借:应收账款贷:银行存款收到应补收的结算款时，则作同上相反的账务处理。营业收入的核算实例例：某旅行社2005.3.7收到美国旅行社汇款水单，金额150000美元。（当日汇率1：8.3）。2005.4.7结束旅程离境。应收旅行费120000美元。（合同汇率1：8.3）2005.4.8财务部退回余款（当日汇率1：8.2）会计处理：1.2005.3.7借：银行存款1245000（150000*8.3）贷：应收帐款12450002.2005.4.7借：应收帐款996000（120000*8.3）贷：主营业务收入9960003.2005.4.8借：应收帐款249000（30000*8.3）贷：银行存款246000（30000*8.2）财务费用3000组团社营业收入的核算某旅行社2006.3.1收取客人旅游费80000元,发生组团外联费3000元,其他开支5000元,2006.3.15收到接团社”费用通知单”后支付接团社55000元.1.2006.3.1借：银行存款80000贷：应收帐款800002.发生费用时借：主营业务成本8000贷：银行存款80003.2006.3.15借：主营业务成本55000贷：银行存款55000借：应收帐款80000贷：银行存款80000接团社营业收入的核算接团业社的营业收入是由组团社按拨款标准及规定，拨付的综合服务费、城市间交通费和加项服务费、全程陪同费等。拨付的款项对组团社来说是构成营业成本的一部分，对接团社来说则是营业收入。接团社在旅游团离开本地后及时向组团社报送旅游团“费用拨款结算通知单”。每到一地要将旅游团的名称、组团社计划号码、人数、等级、停留时间、提供项目等填写清楚，交接团社接待部再转财务部，财务部门按照拨款标准计算出应拨费用后，自留一联，将其余两联寄给组团社财务部门。组团社财务部门经审核无误后及时拨款。1.应以向有关组团社发出“拨款单”时间借:应收账款贷:营业收入2.实际收到组团社的拨款时，借:银行存款贷:应收账款接团社营业收入的核算实例例：某接团社2005.4.3.向甲旅行社（组团社）发出拨款结算通知单，金额15000元。2005.4.18收到。1.2005.4.3.借：应收帐款15000贷：主营业务收入150002.2005.4.18借：银行存款15000贷：应收帐款15000三、旅游经营业务营业成本的核算旅游经营业务的营业成本是指直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出。（纯服务费用）主要包括旅游者的膳食费、住宿费、游览船（车）票、门票以及交通费、文娱费、行李托运费、票务费、专业活动费、签证费、导游费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。如果由旅行社自行安排旅游车辆的还包括其耗用的汽油费、车辆折旧费、司机工资等。(一)旅行社营业成本的内容1.旅行社组团营业成本(1)拨付支出:组团社按照实标准拨付给各接团社的综合服务费;(2)服务支出:指旅行社在从事组团业务时发生的各项支出,如全程陪同费.通讯联络费;2.旅行社接团的营业成本(1)代付费用:接团社代旅行团支付的费用.它包括接团社代付给有关旅游饭店、旅游车(船)公司及其他旅游服务单位的服务、餐费、车费等费用，这部份费用由组团社按期拨付。(2)服务支出:接团社为接待旅行团(者)所支付的其他服务支出，如票务支出、翻译导游人员的工资、福利费和劳务费等。(二)旅行社营业成本的核算方法1．单团成本核算单团成本核算是指旅行社按接待的旅行团(者)为核算对象，进行营业成本核算。适合于业务接待量较少的旅行社。2.等级成本核算等级成本核算是指旅行社按照接待的施行团（者）的不同等级为核算的对象进行营业成本的核算。(四)实例例：某旅行社200X年1月发生的部份经济业务如下：1．填制拨款凭证。拨付国外游客综合服务费84704元，其中房费34930元、餐费29382元、车费20392元。借：主营业务成本——房费34930——餐费29382——车费20392贷：银行存款847042．以现金支付订票手续费4100元，退票损失540元。借：主营业务成本——票务费4640贷:现金46403．以现金支付地游及加项费用4608元，借：主营业务成本——地游及加项4608贷：现金4608第二节餐饮经营业务的核算饮食业是指利用一定的设施，通过职工的烹饪技术，将主、副原料加工为菜肴或食品，同时提供消费设施，场所和服务，来满足消费者的需要，直接为消费者服务的行业。它具有生产、流通和服务三种职能。这些职能主要是通过各种类型的饮食店、酒楼和餐厅等的业务活动来实现。一、餐饮经营业务概述餐饮业又称饮食业，包括各种类型和各种风味的中餐馆、西餐馆、酒馆、咖啡馆、小吃店和冷饮店等，是国民经济中的一个重要行业。餐饮业虽然也从事生产加工和销售，但同工业企业、商品流通企业相比，有其自己的经营特点：1．花色品种多，根据顾客的需求烹制加工，现制现卖，每个品种生产销售的数量不多；2．生产销售时间短促，而且集中在早、午、晚三餐时间；3.每一种饮食制品的规格质量不一，配料随季节变化而不同，烹制方法和风味也多种多样，色、香、味、形要求高。二、原材料和饮食制品成本的核算餐饮业的原材料包括主食、副食和调味品三大类。对购进的原材料有两种管理方式：一种是入库管理，入库和出库都要办理必要的手续，并填制凭证和进行会计核算；另一种是购进后直接交付厨房使用，如新鲜的肉、禽、鱼虾和蔬菜以及一部分低价调味品，此类原材料一般不办理入库手续，会计处理不经过“原材料”账户核算，而直接作饮食品的成本处理。业内称其为“直出库”。(一)“永续盘存制”核算法永续盘存制又称实际耗用法。它是按照餐饮加工部门实际领用的原材料数额，计算和结转原材料的成本。具体作法是：（1）对材料的收发结存都要进行记录，在采用领料制核算成本时，所有发出的原材料均需填制领料单，一般可设置“食品材料成本报表”，将每日仓库的领料单加以汇总，计算出当日耗用的原材料成本。(2)期末实地盘点。由于领用的餐饮原材料到期末，不一定被全部消耗，同时还可能有一些在制品和未售出的制成品，所以期末应进行实地盘点，确定其实有数量，并按一定的折合率或各自的配料定额折合成原材料的数量进行计算，并从实际领用数中扣除。对于经营规模较大的餐饮部，由于内部分工比较细，在部门内通常又要实行内部责任承包，所以在计算本期耗用原材料成本时，还应编制“原材料耗用表”，详细列明中餐厅、西餐厅、宴会厅、酒吧等二级部门的原材料耗用和管理情况，并作为二级部门计算成本的依据。本期(某部门)原材料耗用成本的计算公式应为：本期耗用原材料成本:厨房期初结存金额+本期领用原材料成本土本月调入(出)一厨房月未盘存金额1．领用餐饮原材料借:主营业务成本贷:原材料帐务处理程序2．餐饮制品内部调拨借：营业成本一调入单位贷:营业成本——调出单位3．月未根据盘存金额，办理假退库手续，调整营业成本。（1）根据“红字领料单”编制会计分录：借：营业成本——餐饮部×××贷：原材料×××（2）下月初再根据“蓝字领料单”，编制会计分录：借：营业成本——餐饮部×××贷：原材料×××例：某餐厅采用领料制核算成本，2005.3原材料发出如下：大米：3000公