项目三获取审计证据

《审计实务》项目三获取审计证据与填制审计工作底稿2任务二编制审计工作底稿1任务一获取审计证据1.认识审计证据的含义、分类和性质。2.掌握审计证据可靠性的判断标准。3.认识审计工作底稿的含义、分类和要素。4.掌握审计工作底稿的编制方法。知识目标1.能够收集审计证据；2.能够编制审计工作底稿。能力目标制作：邵丽认定计划审计证据审计工作底稿审计抽样信息技术目标实施程序审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：重点:审计证据的种类难点:审计证据的性质审计证据—是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。一、审计证据含义审计证据是作出审计结论的基础。审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据。原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整、手工计算表和电子计算表。如被审计单位的会议记录、询证函回函、律师或其他专家证明。注册会计师编制的各种计算表，分析表通过检查存货获取的存货存在的证据•1.如果没有会计记录中的信息，审计无法进行•2.如果没有其他信息，可能无法识别重大错报,只有两者结合才能将审计风险降低至可接受的低水平。结论：二、审计证据的种类按外在形式分类按支持审计结论的程度分类按证据的来源分类按证据的证明力分类实物证据书面证据口头证据环境证据直接证据间接证据内部证据外部证据亲历证据充分证明力部分证明力无证明力审计证据按照外形特征实物证据书面证据口头证据环境证据通过询问能获得口头证据通过观察能获能够证明总体是否合理的环境证据1、实物证据实物证据是证实以实物形态存在的财产物资的证据，一般可通过监盘取得，也有的可通过观察取得。如对存货、固定资产、现金、有价证券等盘点后得到的证据，对建筑物、在建工程等进行观察得到的证据等。证明力：可证实实物的存在性，但不能证实实物的所有权和计价，也不能证实原价（原值），但能在一定程度上证实净值。书面证据是以书面形式存在的一类证据，如各种原始凭证、帐册、报表、合同、函件、会议记录、通知书、报告书等。书面证据客观性比较强，是审计证据中最主要和最重要的部分属于基本证据。证明力：可证实各种审计具体目标。书面证据根据来源可以分成外部证据和内部证据：2、书面证据外部证据外部证据：来自于企业外部，如函证回函、外来证明文件、注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等——由审计人员直接获得，证明力最强；（外部证据、亲历证据）再如采购发票、银行对帐单、应收票据、顾客订单、契约合同等——由被审计单位首先获得，证明力较强。（共持证据）内部证据内部证据：产生于企业内部，如销售发票、领料单、帐册、报表、管理当局声明书及其他各种由被审计单位编制或提供的书面文件。内部证据没有外部证据可靠，但内部证据在外流转并获其他单位或个人承认，或内部控制良好，也具有较强的可靠性。口头证据是反映个人想法、看法的证据，主观性较强。如调查笔录、交代材料、检举信等。证明力：较差，不能单独证实被审事项，需要得到其他相应证据的支持；可为获取其他证据提供线索。审计过程中，CPA应对各种重要的审计证据尽快作成书面记录，并注明何时何人何种情况下所做，必要时应获被询问者的签名认可。3、口头证据4、环境证据环境证据也就叫状况证据，是反映环境因素的事实或各种规定，例如：1)有关内部控制情况2)被审计单位管理人员的素质。3)各种管理条件和管理水平。证明力：较差，不能单独证实被审事项，可以帮助注册会计师了解被审计单位及经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断必须掌握的资料。案例1.注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制具有严重缺陷，在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据：(1)销货发票副本；(2)实物证据；(3)被审单位管理当局声明书；(4)分析程序。答案：(1)不能依赖。销货发票副本属于内部证据。当内部控制具有严重缺陷情况下，内部证据的可靠性是较低的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认其可靠程度也是较高的。(2)可以依赖。实物证据是审计人员亲自参与和监督盘点得到的证据。因此它的可靠程度也是较高的。答案：(3)不能依赖。被审计单位管理当局声明书是一种可靠性较低的内部证据。在内部控制有严重缺陷的情况下他的可靠性是较低的。(4)可以依赖。分析程序就是通过一些趋势、比率等分析以发现会计资料中的异常变动，在内部控制具有严重缺陷的条件下这种异常波动将更为突出，从而可据以确定审计重点。三、审计证据的性质审计证据性质审计证据的充分性审计证据的适当性样本量审计风险审计证据的质量相关性可靠性1、审计证据质量越高需要的审计证据可能越少2、审计风险越大，需要的审计证据可能越多（一）审计证据的充分性和适当性1.审计证据的充分性（1）含义：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。审计人员在评估存在重要问题的可能性和审计证据质量的基础上，决定应当获取审计证据的数量。是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。（2）影响充分性的因素：样本量、审计风险、审计证据的质量•【例题1·单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（）。A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量【答案】D（一）审计证据的充分性和适当性2.审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。注意：相关性和可靠性是审计证据适当性的核心,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。(1)相关性：是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。即审计证据在支持（各类交易、账户余额、披露）的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。(2)可靠性：是指审计证据真实、可信赖程度2.审计证据的适当性3.确定相关性时应当考虑的因素①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。•【例题2·单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。•A．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关•B．针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力•C．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据•D．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据【答案】B•【例题3·单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。•A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性•B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权•C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性•D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性【答案】D•可靠性：受其来源和性质的影响，取决于获取审计审计证据的具体环境（1）从外部独立（关联方除外）来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；①从外部来源直接交给CPA的证据最可靠②从外部来源由被审计单位持有的证据较可靠③内部证据在外部流转的证据较可靠④内部证据由会计部门以外人员确认较可靠⑤内部证据在会计部门内部流转4.判断审计证据的可靠性，通常会考虑下列原则(2)内部控制健全有效时生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠；例：会计记录一台旧设备出售，CPA证明真实性(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；(4)以文件、记录形式（纸质、电子或其他介质，如短信、通话记录）存在的证据比口头的证据更可靠；(5)从原件获取的证据比从传真件或复印件获取的证据更可靠。【答案】ABD【例题4·多选题】在对Q公司短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有()。A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠案例2.试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，为什么？（1）被审计单位管理当局声明书与律师声明书；（2）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表。答案：（1）律师声明书比被审计单位管理当局声明书可靠。律师声明书是由被审计单位以外独立的律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供的管理当局声明书这种内部证据可靠。（2）审计人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据比经由他人转手得来的审计证据更为可靠。（二）充分性与适当性的关系（1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少（2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。•【例题5.判断题】审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需要的证据数量越少，多获取证据，可以增进审计证据的适当性。（）•【答案】×【例题6】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）【答案】CA．甲公司连续编号的采购订单B．甲公司编制的成本分配计算表C．甲公司提供的银行对账单D．甲公司管理层提供的声明书【例题7·单选题】审计证据有相关性和可靠性两大特征，以下对审计证据特征的理解恰当的是（）。A．多获取证据，可以增进审计证据的适当性B．审计证据越适当，需要的证据数量越多C．如果审计证据质量不高，则需要更多数量越多的证据D．审计证据质量存在缺陷，不能依据审计证据数量弥补其缺陷【答案】D–（1）收料单与购货发票–（2）销货发票副本与产品出库单–（3）领料单与材料成本计算表–（4）工资计算单与工资发放单–（5）存货盘点表与存货监盘记录–（6）银行询证函回函与银行对账单【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。【例题8.分析题】L注册会计师在对F公司2010年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。注册会计师获取审计证据对成本的考虑:（1）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的难和成本为由减少不可替代的审计程序。四、获取审计证据时对成本的考虑（2）为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。•1.注册会计师在对ABC公司的库存现金审计时发现，金库内有两张未经批准而私自借出库存现金的白条，金额合计为5000元，经过盘点证明白条所列现金5000元确实不在库。由此注册会计师认为该出纳员挪用库存现金5000元，该出纳员也承认这一事