中级财务会计笔记大全

1中级财务会计（上）第一章总论第一节财务会计及其特征一、财务会计的特征——对外报告投资人→投资决策债权人→信贷决策客户→商业决策供应商→商业决策二、财务会计信息的质量特征可理解性→清晰易懂相关性：预测价值反馈价值及时性可靠性：真实性可核性中立性可比性：统一性一贯性三、社会环境对会计的影响会计主体持续经营会计分期货币计量第二节会计的基本假设权责发生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。第三节：财务会计概念框架（理论体系）财务报告目标财务会计作为对外报告会计，其目的是为了在企业管理层和外部信息使用者之间存在信息不对称的情况下，通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助财务报告使用者做出相关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告。基本准则明确了财务报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。概括而言，我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，其中，满足投资者决策的要求是会计准则的主要目标，是我国资本市场的核心定位。关于会计假设“主体假设”会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计处理。“持续经营假设”持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，在这一假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。“会计分期假设”会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，通过按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。“以货币为计量单位假设”货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的各项生产经营活动。会计信息质量要求“可靠性”“相关性”“可理解性”“可比性”“实质重于形式”“重要性”“谨慎性”“及时性”2第四节财务报告要素基本准则对各会计要素的定义，突出了经济利益的核心特征，建立起了会计要素确认体系，规定会计要素在确认时，均应满足相应条件：即①符合会计要素的定义；②相关的经济利益很可能流入或者流出企业；③该经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。一、财务状况要素资产负债所有者权益二、经营成果要素收入费用利润收入、费用的定义，不仅仍然强调了日常活动，而且还突出了收入、费用与所有者权益之间的关系。提出了利得和损失这两个概念，而且区分直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期损益的利得和损失。收入、费用的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利得和损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得和损失的类别直接计入所有者权益的利得和损失，是指①不应计入当期损益②会导致所有者权益发生增减变动的③与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失.直接计入当期利润的利得和损失，是指①应当计入当期损益②会导致所有者权益发生增减变动的③与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。会计要素的计量计量属性：五种（比较）计量属性的选择原则：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。会计要素计量属性计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额现值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。3第二章货币资金第一节现金一、现金的管理（一）现金的含义广义现金狭义现金（我国是广义和狭义并存）（二）现金的内部控制1．实行职能分开原则2．现金收付的交易必须要有合法的原始凭证3．建立收据和发票的领用制度4.加强监督与检查5.企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作二、现金的核算（一）现金的序时核算方法是设置与登记现金日记账（二）现金的总分类核算方法：需要设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。账户设置：其他应收款、备用金（可单设）业务处理方法：随借随用、用后报销；定额备用金预借时：借：其他应收款或备用金贷：库存现金报销时：借：管理费用库存现金贷：其他应收款或备用金报销时：借：管理费用贷：库存现金（四）现金清查清查结果的账务处理（重点）现金溢缺时通过“待处理财产损溢”挂账。查明原因后的处理（现金短缺）：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）借：管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢查明原因后的处理（现金溢余）：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）贷：营业外收入—盘盈利得（无法查明原因）第二节银行存款一、开立账户规定基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户二、银行转账结算1.转账结算定义转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。特点：双方收付不动用现金2.转账结算方式各种转账结算方式的共性为:收款方最终将增加银行存款付款方最终将减少银行存款收款方：付款方：借：银行存款借：有关科目贷：有关科目贷：银行存款4第三章应收和预付款项第一节应收票据一、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。二、应收票据的会计处理1.应收票据取得2.应收票据收回例题：华联公司2006年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。会计分录如下：（1）收到票据借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税金-应交增值税（销项税额）34000（2）年度终了（2006年12月31日），计提票据利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：应收票据3900贷：财务费用3900（3）票据到期收回货款收款金额=234000（1+5%÷12×6）=239850（元）2006年未计提票据利息=234000×5%÷12×2=1950借：银行存款239850贷：应收票据237900财务费用19503.应收票据贴现贴现期=票据期限－企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值－贴现利息第二节应收账款一、应收账款的确认经营活动引起：销售商…、提供劳务与确认收入相关二、应收账款的计价（解决计量问题）（一）正常销售按应收的全部款项入账销售货物或提供劳务的价款；增值税；以及代购货方垫付的包装费、运杂费等（二）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。例题：华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。赊销时:借：应收账款11030贷：主营业务收入9000应交税费一应交增值税（销项税额）1530银行存款5005收到款项时：借：银行存款11030贷：应收账款11030（三）现金折扣1.总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。2.净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。000000000000000000000000000000000例题：华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10、N／30，适用的增值税税率为17％。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：（1）总价法销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000假若客户于10天内付款时：借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款117000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款117000贷：应收账款117000（2）净价法销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款115000贷：主营业务收入98000应交税费——应交增值税（销项税额）1700010天内收到货款时：借：银行存款115000贷：应收账款115000超过10天收到货款：借：银行存款117000贷：应收账款115000财务费用2000三、坏账及其确认确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项。债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等坏账损失的核销方法直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。核销坏账时：借：管理费用贷：应收账款6已核销的坏账又收回时：借：应收账款同时：借：银行存款贷：管理费用贷：应收账款备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。按期估计坏账时：借：资产减值损失贷：坏账准备核销坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已转销的坏账又收回时：借：应收账款同时：借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款第三节预付账款和其他应收款一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项设置“预付账款”科目二、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。第四章存货第一节存货及其分类一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。特征：有形资产销售或耗用为目的较大的流动性属于非货币性资产二、存货的确认条件与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在途存货，代销商品，售后回购，分期收款销售，附有销售退回条件的商品销售，购货约定。三、存货的分类：（一）存货按经济用途的分类：原材料，在产品，自制半成品，产成品，商品，周转材料。（二）存货按存放地点的分类：在库存货，在途存货，在售存货，在制存货。（三）存货按取得方式的分类：外购存货，自制存货，委托加工存货，投资者投入的存货，接受捐赠取得的存货，债务重组取得的存货，盘盈的存货，非货币性资产交换取得的存货。第二节存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。一、外购存货外购存货的成本是指采购成本.（一）存货验收入库和货款结算同时完成即款付货到时：借：原材料等应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（二）货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：借：在途物资借：原材料等应交