中华人民共和国环境保护税法解读

中华人民共和国环境保护税法解读2018国家税务总局湛江市税务局目录Contents01.概述02.税制要素03.征收管理04.核定征收01概述01概述2016年12月25第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过《中华人民共和国环境保护税法》（中华人民共和国主席令第61号）。自2018年1月1日起开始实施，届时将停止征收排污费。（1979年实行排污收费制度）这是我国第四部税收单行（实体）法律，第18个税种。5章28条3500余字2张附表立法背景01概述立法宗旨为什么要制定环保法？为什么要从排污费改为环境保护税？实现执法刚性需要构建环保税收体系需要全面推进社会主义法治建设需要为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设，制定本法。01概述涉及的相关法律法规•《中华人民共和国税收征收管理法》及细则•《中华人民共和国环境保护税法》•《中华人民共和国环境保护税法实施条例》•《广东省地方税务局环境保护税核定征收管理办法（试行）》•《广东省环境保护厅关于发布部分行业环境保护税应税污染物排放量抽样测算特征值系数的公告》•《关于发布计算污染物排放量的排污系数和物料衡算方法的公告》(环境保护部公告2017年第81号)02税制要素02税制要素纳税人三要素纳税人管辖地涉税行为征税客体管辖地：中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域涉税行为：直接向环境排放应税污染物征税客体：企业事业单位和其他生产经营者02税制要素应税污染物12344噪声2水污染物1大气污染物3固体废物四类应税污染物属于《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的范围02税制要素应缴纳情形企业事业单位和其他生产经营者纳税人直接向环境排放应税污染物（其他生产经营者是指个体工商户和其他组织）02税制要素不缴纳情形企业事业单位和其他生产经营者非纳税人1、向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。2、在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。（其他生产经营者是指个体工商户和其他组织）02税制要素应缴纳的特殊情形1、依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所：超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物2、企业事业单位和其他生产经营者：贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准02税制要素免征税情形农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的国务院批准免税的其他情形02税制要素减征税情形排放标准低于标准值30%低于标准值50%按75%征收按50%征收环保税征收纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值：低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税；低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。02税制要素环境保护税税目税额表税目计税单位税额备注大气污染物每污染当量1.2元至12元我省每污染当量1.8元水污染物每污染当量1.4元至14元我省每污染当量2.8元固体废物煤矸石每吨5元尾矿每吨15元危险废物每吨1000元冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物（含半固态、液态废物）每吨25元噪声工业噪声超标1～3分贝每月350元1.一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。2.一个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计征。3.昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征。4.声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。5.夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。超标4～6分贝每月700元超标7～9分贝每月1400元超标10～12分贝每月2800元超标13～15分贝每月5600元超标16分贝以上每月11200元环境保护税的税目、税额，依照本法所附《环境保护税税目税额表》执行。目前我省适用税额为：大气污染物每污染当量1.8元水污染物每污染当量2.8元《环境保护税税目税额表》02税制要素计税依据污染当量数大气污染物污染当量数水污染物分贝数噪声排放量固体废物应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。02税制要素大气污染物、水污染物污染当量数的计算污染当量数排放量（大气、水污染物）÷污染当量值污染物污染当量值(千克)1.总汞0.00052.总镉0.0053.总铬0.044.六价铬0.025.总砷0.026.总铅0.0257.总镍0.0258.苯并(a)芘0.00000039.总铍0.0110.总银0.02每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照《应税污染物和当量值表》执行例：一、第一类水污染物污染当量值02税制要素水污染物污染当量数的计算举例污染当量数污染当量值排放量20000.0005（千克）1千克总汞÷÷经查询《应税污染物和当量值表》得出水污染物“总汞”的污染当量值为0.0005（千克）公式例子02税制要素多种应税污染物共同排放计算方法大气污染物：•每一排放口或者没有排放口•按照污染当量数从大到小排序•对前三项污染物征收环境保护税水污染物：•每一排放口的应税水污染物•按照污染当量数从大到小排序•按照《应税污染物和当量值表》区分第一类水污染物和其他类水污染物•对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税•对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税计算02税制要素四类污染物排放量和分贝数的计算顺序和方法顺序01020403纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算监测机构因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算排污系数、物料衡算抽样测算法（核定征收）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算自动监测设备不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算（广东省地方税务局环境保护税核定征收管理办法（试行）、广东省环保厅粤环发〔2018〕2号）02税制要素应纳税额计算方法污染当量数具体适用税额超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额排放量应纳税额具体适用税额应纳税额应纳税额大气、水污染物固体废物噪声03征收管理03征收管理征收管理流程纳税人自行申报税务、环保数据共享申报数据与环保数据对比异常数据提交环保复核根据复核意见调整征税03征收管理纳税申报纳税义务发生时间：纳税人排放应税污染物的当日纳税地点：应税污染物排放地指：1、大气、水污染物排放口所在地2、固体废物产生地3、工业噪声产生地计征办法：1、按月计算，按季申报缴纳2、不能按固定期限，可以按次申报缴纳纳税期限：1、按季，季终起15日内2、按次，义务发生日起15日内03征收管理各部门职责税务机关环保部门地方人民政府（县级以上）•依照《征管法》、《环保税法》征收管理•依照《环保税法》对污染物监测管理•建立分供协作工作机•（税务、环保、其他单位）•加强征收管理•保障税款入库03征收管理数据共享环保部门的信息环保税共享数据库地税部门的信息•纳税申报•税款入库•减免税额•欠缴税款•风险数据•疑点数据•排污许可证•排污数据•环境违法情况•行政处罚情况03征收管理税务部门及环保部门后续职责01数据比对将纳税申报数据与环保部门提供数据比对03复核环保部门应当自收到税务机关的数据资料之日起十五日内向税务机关出具复核意见02提请复核发现纳税申报数据异常或者未按照规定期限办理纳税申报的，提请环保部门复核04纳税调整按照环境保护主管部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额04核定征收04核定征收核定征收范围省地税局为规范环境保护税核定征收管理工作，根据《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称“环境保护税法”）及其实施条例等法律法规规定，制定了《广东省地方税务局环境保护税核定征收管理办法》。本办法适用符合环境保护税法第十条第四项规定，无法通过监测或排污系数、物料衡算方法计算环境保护税的纳税人的核定征收管理。4123自动监测设备监测机构排污系数、物料衡算抽样测算法核定征收04核定征收核定征收依据•实行核定征收的纳税人的应税污染物种类、数量、应纳税额，根据：《环境保护税法》所附《禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物污染当量值表》（以下简称《当量值表》）•《广东省环境保护厅关于发布部分行业环境保护税应税污染物排放量抽样测算特征值系数的公告》（以下简称“抽样测算公告”）核定计算04核定征收核定征收方法和顺序（一）行业类型核定方法①禽畜养殖业排放应税水污染物按环保税法《当量值表》计算②小型企业排放应税水污染物1、有排污计量设备，按环保税法《当量值表》2、无排污计量设备，有用水测量设备，水量乘以污水排放系数核定污水排放量，按照环境保护税法《当量值表》计算③饮食娱乐服务业排放应税水污染物1、有排污计量设备，按环保税法《当量值表》计算2、无排污计量设备，有用水测量设备，水量乘以污水排放系数核定污水排放量，按照环境保护税法《当量值表》计算3、无法核定污水排放量的，按照《抽样测算公告》所附《部分小型第三产业排污特征指标值系数表》计算04核定征收核定征收方法和顺序（二）行业类型核定方法④医院排放应税水污染物1、有排污计量设备，按环保税法《当量值表》计算2、无排污计量设备，有用水测量设备，水量乘以污水排放系数核定污水排放量，按照环境保护税法《当量值表》计算3、无法核定污水排放量的，按照环境保护税法《当量值表》计算⑤独立燃烧锅炉、餐饮业排放应税大气污染物纳税人使用独立燃烧锅炉（≤2蒸吨）排放应税大气污染物、餐饮业燃烧燃煤产生废气（不含油烟类污染物），按照《抽样测算公告》所附《部分小型第三产业排污特征指标值系数表》计算⑥施工排放扬尘按照《抽样测算公告》所附《施工扬尘排污特征值系数》计算谢谢