-税法

第十二章税法通过本章的学习，要求了解税法的概念、特征、调整对象及其构成要素,重点掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等几个税种的纳税主体、纳税范围、税率及减税免税的相关规定,并能利用所学知识解决相关问题，树立良好的爱国护税意识。第一节税法概述一、税收的概念及特征税收是国家为了实现其职能的需要，凭借政治权力，依照法律规定的程序对满足法定课税要件的人征收货币或实物所形成的社会关系。二、税法的概念和调整对象税法是国家制定的调整税收征纳关系的法律规范的总称。税法的调整对象是税收征纳关系。它主要可以分为两大类：一类是各相关国家机关因税收方面的权限划分而发生的社会关系；另一类是征税过程中发生的社会关系。三、税法的构成要素税法的构成要素是指构成税法所必须的基本要件，它是规范纳税双方权利与义务的法律规范的具体表现。(一)税法主体税法主体是指在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，主要包括征税主体和纳税主体。（二）征税客体征税客体是税法规定的征税对象，一般包括商品、所得、财产等。（三）税种和税目税种即税收的种类，有增值税、消费税、营业税、所得税等等。税目是指各税种所规定的具体征税项目，是征税对象的分类和细化。（四）税率税率是税法规定的计算应纳税额的比率。（1）比例税率。（2）超额累进税率。（3）定额税率。（六）纳税环节纳税环节是指商品生产、流通活动中应当交纳税款的环节。（七）纳税期限纳税期限是指税法规定的纳税人交纳税款的具体期限。（八）纳税地点纳税地点是指纳税人（包括代征、代扣代缴义务人）申报缴纳税款的地点。（九）税收优惠税收优惠是国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。（十）违章处理违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施。第二节税法的主要内容一、增值税法（一）增值税的概念和特征1．增值税的概念增值税是指以商品生产流通或提供劳务过程中的增值额为征税对象的一种税。2．增值税的特征（1）多环节征税、税基广泛。（2）实行税款抵扣制度。（3）采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。（4）在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税税款的抵扣权，同时要负担以前环节的已征税款。（5）增值税可以对某些商品采用零税率的办法，实行彻底的免税。（6）同其他间接税一样，增值税仍具有税负转嫁的属性。（二）增值税法的基本内容1.纳税人纳税人为在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。增值税的纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。2．征税范围现行增值税的征税范围包括：销售或者进口的货物，提供的加工、修理修配劳务。3．税率我国增值税的税率可以分为三个基本档次，分别是：（1）基本税率是17％。（2）增值税低税率，（3）增值税征收率：4．增值税专用发票管理增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成。基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。案例分析东部地区某城市的某汽车修理厂（增值税一般纳税人），2009年某月发生下列业务：（1）实现收入20万（不含税）；（2）购进各种零部件10万元，依法取得增值税专用发票；（3）购进机器设备两台，价值分别为2万元和3万元，依法取得增值税专用发票；（4）支付工人工资3万元，奖金0.6万元。问题：根据以上资料，说明该厂上述业务税务处理的法律依据，并列出该厂本月应纳增额的计算式。1、提供加工修理修配劳务的属于增值税的纳税范围《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。第二条增值税税率：（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。第五条纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率销项税=20*17%=3.4万2、进项税第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。进项税=10*17%=1.7万3、进项税=（2+3）*17%=0.85万增值税转型，消费型增值税，固定资产可以抵扣，详见《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》4、不涉及增值税第四条除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额=3.4万-1.7万-0.85万=0.85万二、消费税法（一）消费税的概念和特征1．消费税的概念消费税是以特定消费品的流转额为征税对象的一种税。2．消费税的特征（1）征税范围和税率选择具有灵活性。（2）征收简便。（3）税源广泛，可取得充足财政收入。（4）税收负担具有转嫁性。（二）消费税法的基本内容1．纳税人消费税的纳税主体是我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2．征税范围现行消费税税目共有14个。3．税目和税率根据有关消费税法律法规的规定，在有些消费税税目下还设有子税目。消费税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率，以适应不同应税消费品的实际情况。三、营业税法（一）营业税的概念和特征1．营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业收入征收的一种税。2．营业税的特征(1)以营业收入额为计税依据，税源广泛；(2)按行业设计税目税率，税负合理；(3)计征简便，便于管理。（二）营业税法的基本内容1．纳税人营业税的纳税人为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。2．征税范围营业税的征税范围包括九个税目，可以将其归纳为三类：（1）提供应税劳务的包括交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业；（2）转让无形资产，包括转让土地使用权、知识产权等；（3）销售不动产，包括销售建筑物及其它土地附着物等。3．税率营业税税率实行行业差别比例税率。（一）企业所得税法概述企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。四、企业所得税（二）企业所得税法的基本内容1.纳税人企业所得税的纳税义务人是指在居民企业和非居民企业。2.征税对象（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入等。3.计税依据企业所得税的计税依据是应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。4．税率企业所得税的税率为25%。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。5.境外已纳税款抵扣我国税法规定，纳税人源于境外的所得，如果已经在境外缴纳了所得税，准许企业将这部分已纳税额从应纳税额里面扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依中国税法规定税率计算的应纳税额。（一）个人所得税的概念个人所得税是国家对我国公民、居住在我国境内的个人所得、境外个人来源于我国的所得征收的一种税。五、个人所得税（二）个人所得税法的基本内容1．纳税人个人所得税的纳税人为在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人（居民纳税人），以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人（非居民纳税人）。2．征税范围（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。3．税率个人所得税根据不同的税目适用不同的税率案例分析案情介绍：在2004年奥运会结束后，我国著名跨栏运动员刘翔在回国几天内就接到国家体育总局奖金20万元，田径管理中心奖金100万元，上海体育局奖金50万元，霍英东体育基金会奖金80万元。假设还因接拍某摩托车广告获利2万元，某饮料广告代言费2万元。共计254万元。想一想：刘翔应缴纳多少个人所得税？根据我国个人所得税法规定，省级政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发给运动员的奖金可免征个人所得税。在本案中国家体育总局奖金20万元，田径管理中心奖金100万元，上海体育局奖金50万元，共170万元是可以免征个人所得税的。而其他的如霍英东体育基金会奖金80万元按偶然所得20%纳税，某摩托车广告费收入2万元、某饮料广告代言费2万元则应属劳务所得按20％纳税。即（80+2+2）*20%=16.8（万元）所以，刘翔应缴纳的个人所得税为16.8万元。一、税收征收管理法的概念和适用范围税收征收管理法简称税收征管法，是调整征税机关在税款的征收和税务管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。《税收征收管理法》第2条规定：“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”第三节税收征收管理法（一）税务登记1.开业登记2.变更、注销登记（二）账簿、凭证管理从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人应当按照国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。二、税务管理个体工商户确实不能设置账簿的，经税务机关核准，可以不设置。纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证和其他有关资料。（三）纳税申报纳税申报是指纳税主体对其应纳税额依法向税务主管机关以书面形式进行申报的行为。三、税款征收（一）税款征收方式税款征收方式主要有：自核自报自缴、查帐征收、查验征收、核定征收及代扣(收)代缴和委托代征等。（二）税收保全税收保全措施是指税务机关在税收征收过程中，为了保证国家税收利益不因纳税人采取转移、隐匿手段受侵害，而对有逃避纳税义务的纳税人所采取的留置手段。（三）税收强制执行从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未交纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。(2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。（四）税款的退还、补缴和追征1.税款的退还。2.税款的补缴。3.税款的追征。税务机关采取强制执行措施时，对被执行强制措施的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。四、税务检查（一）税务检查的方式根据工作需要和法定程序的规定，税务机关可采取的检查方式有：询问、调取账簿资料、实地稽查、账外调查和异地协查等多种方式。（二）税务检查范围税务检查是征收管理的后期监督，税收征管法对税务检查的职权作了明确的规定，共有六项授权。五、纳税人、扣缴义务人的法律责任（一）违反税务管理的法律责任（二）违反税款征收的法律责任[先导案例解析]根据我国个人所得税法规定，省级政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发给运动员的奖金可免征个人所得税。在本案中国家体育总局奖金20万元，田径管理中心奖金100万元，上海体育局奖金50万元，共170万元是可以免征个人所得税的。而其他的如霍英东体育基金会奖金80万元按偶然所得20%纳税，某摩托车广告费收入2万元、某饮料广告代言费2万元则应属劳务所得按20％纳税。即（80+2+2）*20%=16.8（万元）所以，刘翔应缴纳的个人所得税为16.8万元。