讲义企业纳税管理精细化操作(XXXX10)

企业纳税管理精细化操作主讲赵恒群教授目录第一讲纳税管理的着力点............................................................................................................1一、“三个统一”贯穿于纳税管理全过程.............................................................................1二、实务操作与税收制度的契合...........................................................................................1三、会计核算与税收制度的差异及处理...............................................................................1四、相关凭证的准备与账务调整...........................................................................................1第二讲收入的纳税管理................................................................................................................2一、销售货物收入的纳税管理...............................................................................................2二、建造合同收入的纳税管理.............................................................................................13第三讲收益的纳税管理..............................................................................................................18一、政府补助收入的纳税管理.............................................................................................18二、接受资产划转的纳税管理.............................................................................................21三、长期股权投资及收益的纳税管理.................................................................................22第四讲成本费用的纳税管理......................................................................................................28一、成本费用纳税管理的基本要求.....................................................................................28二、职工薪酬支出的纳税管理.............................................................................................29三、借款利息支出的纳税管理.............................................................................................34四、业务招待费的纳税管理.................................................................................................36五、广告宣传费的纳税管理.................................................................................................38六、企业间管理费或服务费的纳税管理.............................................................................39七、手续费及佣金支出的纳税管理.....................................................................................40八、固定资产租赁费的纳税管理.........................................................................................41九、研究开发费用的纳税管理.............................................................................................42第五讲资产及相关税费的管理..................................................................................................45一、材料物资及相关税费的管理.........................................................................................45二、固定资产及相关税费的管理.........................................................................................49三、无形资产及相关税费的管理.........................................................................................67中国最大财税综合解决方案供应商1企业纳税管理精细化操作第一讲纳税管理的着力点一、“三个统一”贯穿于纳税管理全过程三证统一：法律凭证、税务凭证、会计凭证。三流统一：货物流、资金流、票据流。三价统一：合同价、发票价、结算价。二、实务操作与税收制度的契合税收政策运用得准确与否，主要取决于两个因素：一是对税收政策的理解是否准确；二是实际操作与管理要求是否契合。比如，企业为员工的年终奖金负担的个人所得税款，能否在企业所得税前扣除？《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）规定，“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除”。这一规定表明，企业为员工的工资薪金负担的个人所得税款，实质上是企业工资薪金的一部分，理应在企业所得税前扣除。但是，最终能否在企业所得税前扣除，主要取决于企业在会计上是如何处理的。如果企业将它作为工资费用处理(见第四讲)，可在企业所得税前扣除；如果企业将它单独列作管理费用的，则不得在企业所得税前扣除。三、会计核算与税收制度的差异及处理企业会计准则与税收制度之间的差异，可以分为法定性差异和选择性差异。“法定性差异”：在资产处理、损益确认与计量等方面，有些交易或事项，会计准则有硬性规定，税收制度也有硬性规定，并且两者之间截然不同。这种差异，在操作时是不能人为消除的。在会计处理上，必须遵循《企业会计准则》；在税务处理上，必须遵循税收制度。对此，在日常核算时，需要对两者的差异做备查登记；在纳税申报时，进行相应的纳税调整。“选择性差异”：在资产处理、损益确认与计量等方面，有些交易或事项，税收制度有硬性规定，会计准则没有硬性规定，而是赋予企业会计政策选择权，当企业选择的会计政策与税收规定不一致时，两者的差异产生了。这种差异，在操作时是可以协调的。对此，建议企业在选择会计政策时，应考虑税收规定，在遵循《企业会计准则》的前提下，尽量减少“选择性差异”。这样，可以减轻纳税申报的难度，避免因纳税调整错误而产生税务风险或权益损失。四、相关凭证的准备与账务调整中国最大财税综合解决方案供应商2在纳税管理中，法律凭证（合同）、税务凭证（发票）、会计凭证，以及账务处理是十分重要的。为避免税务风险，一方面，要做到账证齐备，相互印证；另一方面，调整错账漏账，做到账务处理完整准确。第二讲收入的纳税管理一、销售货物收入的纳税管理(一)收入确认与计量的纳税管理1.不同销售方式下的收入确认会计核算与税法规定的差异在于：会计在确认销售商品收入时，考虑相关经济利益能否流入企业。而在税务处理上，不考虑这一点。只要企业签订了销售合同，商品所有权已完全转移，收入金额能够可靠计量，销售成本能够可靠核算，不论货款能否收回，就应确认销售收入。企业销售商品时，如果购买方财务出现暂时困难，短期内不能支付货款，企业可以通过签订合同，约定销售结算方式；同时，注意发票开具的合规性，使会计核算与税法规定保持一致。这样，一方面，可以避免垫付税款；另一方面，可以规避税务风险。操作时，重点关注以下问题：(1)采取赊销或分期收款方式销售货物。操作时，需要把握以下方面：①签订销售合同，明确约定货物名称、规格、型号、数量、价格（含税或不含税）、发货时间、收款日期等内容。②在发出货物时，不开具发票，也不确认收入；若在发出货物时开具了发票，则应确认收入；③在合同约定的收款日期，按照合同约定的结算金额开具发票，确认收入（如果在发出货物时开具了发票，则应确认收入）。如果发出货物后，购买方提前付款，按照购买方付款金额开具发票，确认收入。(2)采取预收货款方式销售货物（该货物生产工期不超过12个月的）。操作时，需要把握以下方面：①签订销售合同，明确约定货物名称、规格、型号、数量、价格（含税或不含税）、发货时间、收款日期等内容。②收到预收款时，不开具发票，也不确认收入；若收到预收款时开具了发票，在税务处理上，则应确认收入；③发出货物时，按照发货金额开具发票，确认收入。(3)销售货物未签订销售合同的。按照规定，企业销售货物但未与购买方签订销售合同的，或者虽已签订销售合同但没有约定收款日期的，收入的实现时间为货物发出的当天。但实务中，有些企业销售货物，没有与购买方签订销售合同，或者虽已签订了销售中国最大财税综合解决方案供应商3合同，但在税务检查中拒绝向检查人员提供，而在发出货物时，却因没有收到货款而没有确认收入。这种现象，会使企业面临税务风险，需要进行补正或纳税调整。(4)销售副产品、残次品或下脚料。现实中，有的企业，将生产过程中产生的副产品、残次品和下脚料出售时，未计收入，直接冲减“生产成本”：借记“银行存款”科目，贷记“生产成本”科目。也有的企业，将销售副产品、残次品和下脚料的收入记入账外账，隐瞒收入。这些做法，一方面，偷逃了增值税及其相关税费；另一方面，影响了应纳税所得额的计算。如果企业存在此类问题，应及时进行账务调整和纳税调整。2.收入计量方面的差异及处理对于会计核算与税务处理在收入计量方面的差异，不需要进行账务调整。但是，在申报纳税或者企业所得税汇算清缴时，需要进行纳税调整。如果不进行纳税调整，便会面临税务处罚的风险。(1