会计考证初级会计师-初级会计实务知识点总结第五章-收入、费用和利润

第五章收入、费用和利润第一节收入1.概念：日常活动导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益总流入*出售固定资产、无形资产不属收入2.销售商品收入确认条件：所有权风险报酬转移没控制很可能金额成本时间：预收款—发出商品托收承付—办妥托收手续交款提货—开发票收货款支付手续费委托代销—收到受托方代销清单*已确认收入，购货方资金困难，不调整，应计提坏账3.一般销售商品分录借：银行存款/应收账款/预收账款/应收票据等）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（已售商品的跌价准备）贷：库存商品4.已发货但不能确认收入【例5-2】A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。发出商品时：借：发出商品60000贷：库存商品60000确认应交销项税额：借：应收账款16000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）16000假定2019年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入：借：应收账款100000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：发出商品60000假定A公司于2019年12月6日收到B公司支付的货款：借：银行存款116000贷：应收账款116000*“发出商品”期末在资产负债表“存货”反映。5.商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回（1）商业折扣：后√（2）现金折扣：×财务费用（3）销售折让：未确认收入：后√已确认收入：冲减收入（4）销售退回：未确认收入：“发出商品”转回“库存商品”已确认收入：冲减收入、成本6.预收款方式销售商品：发出商品时确认收入7.支付手续费方式委托代销商品委托方：销售费用受托方：劳务收入8.销售材料：“其他业务收入”“其他业务成本”9.提供劳务收入（1）开始并完成在同一会计期间:劳务完成时确认收入（2）开始和完成属不同会计期间可靠估计：完工百分比法—专业测量师、已提供劳务比、已发生成本比成本全部补偿—已收或预计能收回确认收入，结转已发生成本不能可靠估计部分得到补偿—部分补偿确认收入，结转已发生成本全部不能补偿—不确认收入，已发生成本为当期损益10.让渡资产使用权收入：“其他业务收入”“其他业务成本”一次收取，不提供后续服务—一次性确认收入一次收取，需提供后续服务—分期确认收入分期收取使用费—分期确认收入第二节费用1.概念：日常活动导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。2.营业成本主营业务成本其他业务成本：销售材料成本、出租固定资产折旧、出租无形资产摊销出租包装物成本或摊销、投资性房地产折旧或摊销3.税金及附加：消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。不包括：契税、车辆购置税、所得税土地增值税房企：√其他企业：“固定资产清理”4.期间费用（1）销售费用：销售过程发生的保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费，销售部门职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等。（2）管理费用：筹建期间开办费，董事会和行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、董事会费，中介费，咨询费，诉讼费，业务招待费，技术转让费，研究费用，排污费，生产车间和行政管理部门固定资产修理费用（3）财务费用：利息支出减收入、汇兑损益、筹资手续费、现金折扣第三节利润1.利润的构成收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失（1）营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+其他收益+资产处置收益（-资产处置损失）（2）利润总额=（1）+营业外收入-营业外支出（3）净利润=（2）-所得税费用2.营业外收支营业外收入：非流动资产毁损报废、无法查明原因现金溢余、捐赠、债务重组收益营业外支出：非流动资产毁损报废、盘亏、公益性捐赠、债务重组、罚款、非常损失3.所得税费用（1）应交所得税=（税前会计利润+调增-调减）×所得税率调增：超标的业务招待费、广告费、业务宣传费、公益性捐赠、职工福利费、工会经费、职工教育经费，税收滞纳金、行政罚款、罚金调减：国债利息、五年内未弥补亏损（2）借：所得税费用递延所得税资产（本期发生额或贷）贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债（本期发生额或借）四、本年利润结转方法每月是否将损益类转到本年利润表结法×账结法√年度终了，“本年利润”转到“利润分配——未分配利润”