财务会计第二章货币资金与应收款项2014

上海海关学院潘裕文制作page1第二章货币资金与应收款项第一节货币资金第二节应收票据第三节应收账款第四节其他应收款及预付账款第五节坏账主要内容上海海关学院潘裕文制作page2第一节货币资金•一、货币资金的性质与范围货币资金是企业生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金。按其存放地点和用途的不同，分为库存现金（简称现金）、银行存款和其他货币资金。库存现金（现金）货币资金存放地点和用途银行存款其他货币资金性质：与其他资产相比，货币资金的流动性最强，它处于企业资金运动的起点和终点，在企业资金循环和周转过程中发挥着重要作用。上海海关学院潘裕文制作page3第一节货币资金•二、货币资金的内部控制制度1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。上海海关学院潘裕文制作page4第一节货币资金•三、会计科目设置与会计报表列示库存现金货币资金会计科目银行存款其他货币资金资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。上海海关学院潘裕文制作page5第一节货币资金•四、库存现金的管理与清查（一）库存现金的管理1.企业现金使用范围1)支付职工个人的：①工资、奖金、津贴②劳保、福利支出③个人劳务报酬④规定发放个人的科技、文艺、体育等奖金⑤支付个人农副产品等价款⑥差旅费2)结算起点1000元以下的零星支出；3)中国人民银行批准的其他支出。上海海关学院潘裕文制作page6第一节货币资金•2.库存现金限额库存现金限额：指为保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高限额。一般，3－5天的日常零星开支。特殊，≤15天的日常零星开支。上海海关学院潘裕文制作page7第一节货币资金3.库存现金的日常收支管理当日送存提现说明用途上海海关学院潘裕文制作page8第一节货币资金•（二）库存现金的会计处理1.库存现金账登记的有关规定会计人员：总分类核算（库存现金总账）出纳人员：序时核算（库存现金日记账）出纳人员会计人员上海海关学院潘裕文制作page9第一节货币资金•2.账务处理收到现金：借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金：借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金上海海关学院潘裕文制作page10第一节货币资金•（三）库存现金的清查盘点现金溢余（库存现金账面余额）（1）发现溢余：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短缺（库存现金账面余额）（1）发现短缺：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益上海海关学院潘裕文制作page11第一节货币资金•【例】发现现金短缺1000元借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000贷：库存现金1000经研究决定，由出纳员赔偿200元，其余计入管理费用。借：其他应收款——出纳员200管理费用——现金短缺800贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000【例】发现溢余500元借：库存现金500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500经查，应付有关人员100元，其余无法查明原因。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500贷：其他应付款——×人100营业外收入——现金溢余400上海海关学院潘裕文制作page12第一节货币资金•五、银行存款的管理与核对（一）银行存款的管理1.银行存款的开户管理账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。上海海关学院潘裕文制作page13第一节货币资金•2．银行存款结算管理（1）合法使用银行账户，不得转借给其他单位或个人使用；不得利用银行账户进行非法活动。（2）不得签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用。（3）不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；（4）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；（5）不准违反规定开立和使用账户。上海海关学院潘裕文制作page14第一节货币资金•（二）银行结算方式银行结算方式银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑委托收款托收承付银行承兑汇票商业承兑汇票现金支票转账支票信用卡信用证普通支票上海海关学院潘裕文制作page15第一节货币资金•名称定义用途备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与其他单位和个人的各种款项结算。提示付款期限自出票日起1个月，可以背书转让。银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算。提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，可以背书转让。支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算。提示付款期限自出票日起10日，可以背书转让。商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系。付款期限最长不超过6个月，提示付款期限自汇票到期日起10日，可以背书转让。上海海关学院潘裕文制作page16第一节货币资金名称定义用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。信用卡是指商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。个人和单位可以在同城和异地的特约单位购物、消费。信用证是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。是国际结算的一种主要方式；也可用于国内企业之间的商品交易。上海海关学院潘裕文制作page17第一节货币资金•结算方式结算科目使用范围使用期限申请人银行汇票其他货币资金异地1个月内付款人银行本票其他货币资金同城2个月内付款人支票银行存款同城10天付款人商业汇票应收票据应付票据同城、异地6个月内收款人或付款人托收承付银行存款异地3/10天收款人委托收款银行存款同城、异地3天收款人汇兑信用卡银行存款其他货币资金异地同城、异地1/3天透支60天付款人付款人信用证其他货币资金国际、国内付款人银行结算方式的归纳上海海关学院潘裕文制作page18第一节货币资金•（三）银行存款的清查与核对清查目的：保证银行存款账实相符，及时纠正可能发生的差错。“银行存款日记账”与“银行对账单”余额不相一致的原因：1.登账错误：及时调整2.有“未达账项”：分析后编“银行存款余额调节表”上海海关学院潘裕文制作page19第一节货币资金•未达账项四种情况：①企业已收，银行未收②企业已付，银行未付③银行已收，企业未收④银行已付，企业未付上海海关学院潘裕文制作page20第一节货币资金•年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企业已收，银行未收＋银行已收，企业未收－企业已付，银行未付－银行已付，企业未付调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表注意：“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。上海海关学院潘裕文制作page21第一节货币资金•【例】星海公司2012年6月30日交通银行账户银行存款日记账余额441500元，银行对账单余额486000元。经逐笔核对，发现下列未达账项：1.6月28日公司开出支票购买办公用品3500元，收款方尚未到银行办理转账。2.6月29日银行代收托收货款85000元，公司尚未收到银行进账单。3.6月29日银行代支付当月水电费8000元，付款通知尚未送达公司。4.6月30日收到客户交来的购货支票，金额36000元，公司当即送交银行，因跨行结算，银行尚未记账。上海海关学院潘裕文制作page22第一节货币资金•2012年6月30日项目金额项目金额银行对账单余额486000企业银行存款日记账余额441500＋企业已收，银行未收36000＋银行已收，企业未收85000－企业已付，银行未付3500－银行已付，企业未付8000调节后的存款余额518500调节后的存款余额518500银行存款余额调节表上海海关学院潘裕文制作page23第一节货币资金六、其他货币资金（一）其他货币资金的内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款上海海关学院潘裕文制作page24第一节货币资金（二）其他货币资金的核算为了反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置“其他货币资金”账户，在“其他货币资金”总账账户的核算基础上，按其具体内容设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细账户进行明细核算。上海海关学院潘裕文制作page25第一节货币资金1.外埠存款的核算会计分录借：其他货币资金—外埠存款6500贷：银行存款6500业务流程65006500其他货币资金银行存款【例】某企业2月份发生了如下业务：（1）企业委托当地银行将6500元款项汇往采购地开立专户。根据银行盖章退回的进账单进行账务处理。业务举例上海海关学院潘裕文制作page26第一节货币资金会计分录借：材料采购5000应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：其他货币资金—外埠存款5850业务流程50005850850材料采购其他货币资金应交税费【例】（2）企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，注明采购材料价款5000元，增值税款850元。业务举例上海海关学院潘裕文制作page27第一节货币资金会计分录借：银行存款650贷：其他货币资金—外埠存款650业务流程650650银行存款其他货币资金【例】（3）企业将多余的外埠存款650元转回当地银行时。根据银行收账通知进行账务处理。业务举例上海海关学院潘裕文制作page28第一节货币资金会计分录借：其他货币资金——银行汇票存款12000贷：银行存款12000业务流程1200012000其他货币资金银行存款2.银行汇票存款的核算【例】某企业3月份发生了如下业务：（1）企业委托银行办理12000元银行汇票，企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。业务举例上海海关学院潘裕文制作page29第一节货币资金会计分录借：材料采购10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：其他货币资金——银行汇票存款11700业务流程10000117001700材料采购其他货币资金应交税费【例】（2）收到发票账单，其中价款10000元，税款1700元，根据发票账单进行账务处理。业务举例上海海关学院潘裕文制作page30第一节货币资金会计分录借：银行存款300贷：其他货币资金——银行汇票存款300业务流程300300其他货币资金银行存款【例】（3）根据开户银行转来的多余款300元的收账通知，进行账务处理。业务举例上海海关学院潘裕文制作page31第一节货