第二章 会计核算对象――会计要素与会计等式

1第二章会计要素与会计等式2前言本章解决的是WHICH的问题。只有弄清楚会计核算对象——会计要素的内容、为什么及关系如何的问题，才能在后续的学习中进行准确的概念界定，并在业务分析中准确定位账户的结构。3重点：会计要素、会计等式难点：会计要素4本章内容：一、会计要素二、会计等式5一、会计要素（一）相关概念：会计要素：是对会计核算对象即企业再生产过程中的资金及其运动所作的基本分类，是会计核算对象的具体化。资金：是指社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。6资金运动：是指在使用中发生的形态上的序列变化过程。企业资金运动具有以下的特点：关联性、有序性、增值性。7（二）会计要素确立的依据资金作为企业经济资源的货币形式，其存在是客观的，相对于特定的企业而言，与其资金关联的两个重大问题是：①企业在特定时日的资金以何种具体形式存在（即资金占用）；②企业在特定时日的资金是以何种方式取得的（即资金来源）。实质上前者是指企业的资产问题，而后者是指企业的负债和所有者权益问题。8在某一特定时日，一定数额的企业经济资源（资金）总是以各种不同的方式存在于企业，如库存现金、应收账款、应收票据、存货、长期投资、机器设备、厂房、建筑物、专利权、商标权等。以这些具体方式存在于企业的经济资源称之为企业的资产。9与此相对应，企业在某一特定时日的资产，必然具有明确的来源渠道。从企业形成的机理来说，企业的经济资源首先来源于企业投资者的投资，即投资入股的资金。就这些资产的产权关系而言，其财产权利属于投资者，因而企业从投资者手中获得的资金被称为“所有者权益”。除此外，为了保证企业资金有序的进行运动，往往还需要以举债的方式取得另外的资金。企业以举债获得的资金称为企业的“负债”。因此，企业的资产、负债和所有者权益构成企业在某一特定时日资金状况的三个静态基本要素。10资产、负债和所有者权益要素的形成过程资金来源资金占用资金资产负债所有者权益11资金并不是静止的，总是处在运动变化之中的。资金的静止是相对的，而运动是绝对的。只有资金的不断变化和运动才能生产出各种产品，将产品销售取得销售收入，将收入与生产的产品发生的相应费用进行比较，所取得的差额就是为企业带来经济效益，称之为利润或收益。因此收入、费用和利润说明企业在一定时期取得的经营成果，又组成会计的三个动态基本要素。12收入、费用和利润要素的形成过程供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金投入产出收入费用利润13（三）会计要素的分类由上可知，企业会计要素应分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。141、资产概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。15概念中所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、由企建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。16特点：（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。（2）资产应为企业拥有或者控制的资源。（3）资产预期会给企业带来经济利益。17资产的确认条件：将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。因此得出以下结论，凡符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；凡符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表，而只能在附注中作相关披露。18资产分类：按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。流动资产：是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产：是指流动资产以外的资产。192、负债概念：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。20主要特征：（1）负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。21负债确认条件：符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。由此得出以下结论：凡符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；凡符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表，只能在附注中说明。22负债分类：负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。流动负债：是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。非流动负债：是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。233、所有者权益概念：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益（净资产）。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。24来源构成：所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（盈余公积＋未分配利润）等。25直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。26利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。27利得和损失有两个去向：（1）直接计入当期损益，列示在利润表中，如出售固定资产，利得计入营业外收入，损失计入营业外支出；（2）直接计入所有者权益（资本公积），列示在资产负债表中。如可供出售金融资产公允价值变动，直接调整资本公积（其他资本公积）。28所有者权益的计量：所有者权益金额取决于资产和负债的计量。用公式表示：所有者权益总额=资产总额-负债总额29所有者权益分类：实收资本：投资者按企业章程或合同的约定，实际投入企业的资本。资本公积：投资者投入资本时，其投入金额超过法定资本部分的资本或资产。盈余公积：按照规定的比例从净利中提取的公积金。未分配利润：企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。30所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：（1）是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。（2）享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。（3）清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。314、收入概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。32特征：（1）是日常活动中形成的；（2）表现为企业资产的增加、或者负债的减少、或者两者兼而有之；（3）会导致所有者权益的增加；（4）形成与所有者投入资本无关的经济利益的流入。33确认条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。34收入的内容广义收入：包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等；狭义收入：仅指企业的主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入：是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入：是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入。355、费用概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。36确认条件：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。37费用确认时间：A、企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。B、企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。C、企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。38内容：直接费用：直接为生产商品或提供劳务等发生的费用。有直接材料、直接人工和其他直接费用，应直接记入相应商品或劳务的成本中。间接费用：即制造费用。为生产商品或提供劳务等发生的不能直接计入产品成本需按一定标准分配计入的费用。期间费用：在某一会计期间发生的不计入产品成本而直接计入当期损益的费用。有管理费用、财务费用、营业费用。39费用直接费用间接费用期间费用直接材料直接人工费其他直接费用制造费用管理费用销售费用财务费用费用结构图示406、利润概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。41利润的来源构成：利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（1）收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。（2）直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。42利润的确认条件：主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确认也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。43利润内容：44利润表项目本期金额上期金额本月本年累计本月本年累计一、营业收入减:营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加:投资收益(损失以“-”号填列)其中:对联营企业和合营企业的投资收益加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列)二、营业利润加:营业外收入减:营业外支出其中:非流动资产处理损失三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)减:所得税费用四、净利润(净亏损以“-”号填列)45收入与利得有何联系与区别？两者的共同点都是经济利益的流入，只不过收入是由日常活动引起，利得是由非日常活动引起。收入在会计处理时，可以计入主营业务收入或者其他业务收入；而利得有二个去向，分别计入营业外收入和资本公积。46费用与损失有何联系与区别？两者的共同点都是经济利益的流出，只不过费用是由日常活动引起，损失是由非日常活动引起。费用在会计处理时，可以计入主营业务成本、其他业务成本或者管理费用等；而损失有二个去向，分别计入营业外支出和冲减资本公积。47（四）要素相互之间的关系：各会计要素之间是相互联系和相互依存的。它们的关系可用会计等式来直观表示。具体见二、会计等式。48（五）会计要素与资金运动的关系：资产、负债和所有者权益三项会计要素是从某一日期这一相对方静止来反映资金运动的；收入、费用和利润三项会计要素是从某一时期（如一个会计期间）的相对运动状态来反映资金运动的。49（六）会计要素与财务报表的关系：资产、负债和所有者权益三项会计要素构成资产负债表的基本框架，主要反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素构成利润表的基本框架，主要反映企业的经营成果。50（七）划分会计要素的意义1）会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计核算职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2）会