人大财会 第六章+持有至到期投资及长期股权投资

1第5章持有至到期投资及长期股权投资•5.1持有至到期投资•5.2长期股权投资25.1持有至到期投资•5.1.1持有至到期投资的性质与主要会计问题•5.1.2持有至到期投资的取得•5.1.3持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定•5.1.4持有至到期投资的到期兑现•5.1.5持有至到期投资的减值35.1.1持有至到期投资的性质及主要会计问题•1、性质：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业持有至到期投资，主要是债权性投资。如国债和企业债券等。特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定（时间和金额）2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期（主观上）3.企业有能力将该金融资产持有至到期。（客观上）按债券还本付息情况，一般分为：（1）到期一次还本分期付息；（2）到期一次还本付息。45.1.1持有至到期投资的性质及主要会计问题•2、主要会计问题•入账价值与取得时的账务处理•投资收益的取得与账务处理•到期兑现的账务处理•期末计价的相关账务处理55.1.1持有至到期投资的性质及主要会计问题•3、科目设置：为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额总账明细账65.1.1持有至到期投资取得1、债券溢折价的原因面值购入：当债券票面利率等于金融市场利率时溢价购入:当债券票面利率高于金融市场利率时折价购入:当债券票面利率低于金融市场利率时债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。72、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本）取得的入账价值的确定入账价值＝购买价格+交易费用交易费用：手续费、佣金等购买时支付的价款中含有已到付息期，尚未领取的利息，应计入应收利息。不能作为其入账价值。83、投资取得的账务处理在发行日后或两个付息日之间购入债券时借：持有至到期投资——成本投资的面值应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等实际支付的金额借或贷：持有至到期投资——利息调整差额9•利息调整分为“利息调整借差”和“利息调整贷差”：•利息调整借差：（1）溢价与直接交易费用之和（2）直接交易费用大于折价的差额•利息调整贷差：折价大于直接交易费用的差额105.1.3持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定摊余成本是指初始投资成本、计算应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。•如果未发生减值，则摊余成本=初始投资成本＋应计利息－利息调整借差摊销（或：＋利息调整贷差摊销）企业持有至到期的各期投资收益，包括票面利息收入和利息调整摊销两部分。按照利息调整的摊销方法划分，可以分为直线法和实际利率法。115.1.3持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定•直线法•直线法是将利息调整在债券存续期内平均摊销。•特点是：各期的摊销额和投资收益固定不变。•采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。12•直线法下：•投资收益=票面利息－利息调整借差摊销•或=票面利息＋利息调整贷差摊销•采用直线法摊销分期付息债券利息调整贷差，确认各期投资收益时•借：应收利息按票面利息•持有至到期投资——利息调整；贷差摊销额•贷：投资收益按票面利息与利息调整贷差摊销额之和，13•采用直线法摊销分期付息债券利息调整借差。结转各期投资收益时•借:应收利息”科目；•贷:持有至到期投资——利息调整•投资收益14•采用直线法摊销一次付息债券利息调整贷差。结转各期投资收益时.•借：持有至到期投资——应计利息•借：持有至到期投资——利息调整•按利息调整贷差摊销额，•贷：投资收益按票面利息与利息调整贷差摊销额之和，•15•采用直线法摊销一次付息债券利息调整借差，结转各期投资收益时。•借：持有至到期投资——应计利息•贷：持有至到期投资——利息调整•贷：投资收益16•甲公司于20X1年1月1日以751302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为50%、5年期的债券·作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12000元。•假定甲公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。例5-117每年摊销利息调整贷差每年12月31日的账务处理如下:（1）收到利息。借：银行存款贷：投资收益4000040000（2）摊销利息调整。借:持有至到期投资利息调整贷:投资收益6739.66739.6在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为:18•甲公司于20X1年1月1日以825617元的价格购买了乙公司于当日发行的面值为800000元、票面利率为50%、5年期的债券.作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用发生的交易费用10000元。•假定甲公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。例5-219每年摊销利息调整借差每年12月31日的账务处理如下:（1）收到利息。借：银行存款40000贷：投资收益40000（2）摊销利息调整。借：投资收益7123.4贷：持有至到期投资—利息调整7123.4在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为:20•P公司于20X3年1月1日以银行存款737260元购买了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为50%、5年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10000元。•假定P公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。例5-321每年摊销利息调整贷差P公司每年12月31日的账务处理如下:（1）确认应收利息。借:持有至到期投资—应计利息贷:投资收益（2）摊销利息调整。借:持有至到期投资利息调整贷:投资收益40000400001054810548在直线法下，P公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为:22•实际利率法•实际利率法是按照摊余成本和实际利率确认投资收益，将票面利息收入与投资收益的差额作为利息调整的摊销额。23•所谓摊余成本是指该项投资在初始确认金额的基础上调整了如下因素后的结果：：•1.扣除已偿还的本金；•2.加上或减去摊销利息调整累计额；•3.扣除已发生的减值损失•4.加上应计利息24•特点是：•1、各期的投资收益率保持不变，但是，由于债券摊余成本在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；•2、利息调整摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额。•3、采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。25•实际利率的确定：•实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间内保持不变。•分期付息情况下实际利率的确定：初始投资成本=债券面值×复利现值系数＋各期票面利息×年金现值系数采用插值法计算实际利率。“插值法”见《财务管理》课程相关内容。26•一次还本付息情况下实际利率的确定：初始投资成本=（债券面值＋各期票面利息）×复利现值系数采用插值法计算实际利率。或：1i)i1(nn初始投资成本到期本利之和到期本利之和初始投资成本27•实际利率法下，分期付息债券的账务处理：•投资收益=摊余成本×实际利率•利息调整借差摊销=票面利息－投资收益•利息调整贷差摊销=投资收益－票面利息•借：应收利息应按票面利息•贷：投资收益按确认的投资收益借记或贷：持有至到期投资——利息调整按票面利息与投资收益的差额，28•甲公司于20X1年1月1日以751302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券·作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12000元。•假定甲公司购买债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。例5-729根据前面的计算结果可知，实际利率为6%。为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见表5一1。3020X1年12月31日的账务处理如下:（1）收到利息。借:银行存款贷:投资收益（2）摊销利息调整。借:持有至到期投资—利息调整贷:投资收益40000400005978.125978.12同理，第5年(20X5年)12月31日的账务处理如下:（1）收到利息。借:银行存款贷:投资收益（2）摊销利息调整。借:持有至到期投资—利息调整贷:投资收益40000400007546.017546.0131•一次付息的账务处理：•借：持有至到期投资——应计利息按票面利息；•贷：投资收益”科目；按确认的投资收益，•借记或贷：持有至到期投资——利息调整按票面利息与投资收益的差额•如果“持有至到期投资”科目不设明细科目，则可以直接根据确认的投资收益，借记“持有至到期投资”科目，贷记“投资收益”科目。32•P公司于20X3年1月1日以银行存款737260元购买了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券.作为持有至到期投资。债券利息按单利计算.于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10000元。•假定P公司购买债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。例5-933为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。34P公司20X3年12月31日的账务处理如下:（1）确认应收利息。借:持有至到期投资—应计利息贷:投资收益（2）摊销利息调整贷差。借:持有至到期投资—利息调整贷:投资收益40000400004835.64835.6同理，第5年(20X7年)12月31日的账务处理如下:（1）确认应收利巳。借:持有至到期投资—应收利息贷:投资收益（2）摊销利息调整贷差。借:持有至到期投资—利息调整贷:投资收益16601.4616601.46400004000035•设明细科目，例5-9的会计处理为：20×3.01.01借：持有至到期投资——债券面值800000贷：持有至到期投资——利息调整52740银行存款747260•不设明细科目，例5-9的会计处理为：20×3.01.01借：持有至到期投资——投资成本747260贷：银行存款74726036•设明细科目，例5-9的会计处理为：20×3.12.31借：持有至到期投资——应计利息40000.00——利息调整4835.60贷：投资收益44835.60•不设明细科目，例5-9的会计处理为：20×3.12.31借：持有至到期投资——投资成本44835.60贷：投资收益44835.60•摊余成本=747260＋44835.60=792095.6037•设明细科目，例5-9的会计处理为：20×4.12.31借：持有至到期投资——应计利息40000.00——利息调整7525.74贷：投资收益47525.74•不设明细科目，例5-9的会计处理为：20×4.12.31借：持有至到期投资——投资成本47525.74贷：投资收益47525.74•摊余成本=792095.60＋47525.74=839621.3438•设明细科目，例5-9的会计处理为：20×5.12.31借：持有至到期投资——应计利息40000.00——利息调整10377.28贷：投资收益50377.28•不设明细科目，例5-9的会计处理为：20×5.12.31借：持有至到期投资——投资成本50377.28贷：投资收益50377.28•摊余成本=839621.34＋50377.28=889998.6239•设明细科目，例5-9的会计处理为：20×6.12.31借：持有至到期投资——应计利息40000.00——利息调整133