第二十章 预算会计

第二十章预算会计和非营利组织会计•从近几年的试题看，本章考试的题型为单选题、多选题和判断题。客观题考核的主要是一些基本概念。本章删除了行政单位会计的内容；增加了民间非营利组织的内容。本章属于非重点章节。本章共讲三节内容：第一节概述第二节事业单位特殊业务的核算第三节民间非营利组织特定业务的核算年份单项选择题多项选择题判断题合计20101分1分2分2009——2分2分2008——2分2分2007——2分1分3分•第一节概述•一、预算会计概述•（一）预算会计体系•财政总预算会计：属于政府会计，是核算一级政府预算的收支情况的会计；•预算外资金专户会计：是指没有纳入到政府预算的会计，比如行政单位的收费等；•行政单位会计与事业单位会计。•（二）预算会计要素资产、负债、净资产、收入、支出。资产＝负债＋净资产资产＋支出＝负债＋净资产＋收入•注：这里要和企业会计要素对比掌握。企业会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。•二、民间非营利组织会计概述•社会团体（即各种协会）、基金会、民办非企业单位注：社会团体指的是各种协会；上面的基金会与平时说的买卖的“基金”是不同的，购买的基金是金融工具，而基金会是非营利组织，比如各种慈善机构等。•（一）特征1.不以营利为宗旨；2.资源提供者不取得经济回报；3.资源提供者不享有组织的所有权。•（二）会计原则强调权责发生制。•（三）会计要素资产、负债、净资产、收入、费用资产—负债＝净资产收入—费用＝净资产变动额•（四）财务会计报告资产负债表；业务活动表；现金流量表；附注；财务情况说明书。•【例20-1】事业单位资产负债表中除包括资产、负债和净资产项目外，还包括收入和支出项目。（）•『答案』√•『解析』事业单位的资产负债表，左方为资产部类，包括资产和支出两大类，右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类。第二节事业单位特殊业务的核算•一、财政补助收入的核算•（一）财政补助收入管理要求财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。•（二）财政补助收入的确认和计量财政补助收入和财政的支付方式有关系。总体上我国实行国库集中收付制度，有两种支付方式：财政直接支付；财政授权支付。对于没有实行国库集中收付制度的单位，采用传统的支付方式：财政实拨资金。•1.财政直接支付•一般是大额的、重要的、经常性的支出，比如工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出等。财政直接支付是财政部门直接将款项支付给收款单位，不支付给事业单位。预算单位应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。•账务处理：•财政直接支付方式下，支付时直接借记有关支出，贷记“财政补助收入”科目。•对于由财政直接支付的工资，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。•对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，事业单位的会计处理是，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。•对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。•2.财政授权支付•此种方式下有个待结算账户：零余额账户用款额度。财政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出。事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。•账务处理：•①收到“授权支付到账通知书”后，借记“零余额账户用款额度”（过渡性的待结算账户，相当于企业的银行存款）科目，贷记“财政补助收入”科目。•②事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；•③对于购入固定资产的，借“事业支出”，贷“零余额账户用款额度”，同时，还应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；•④事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。•3.财政实拨资金•财政部门在审核后，将资金直接拨入事业单位的开户银行。•账务处理：•事业单位按收款通知书所列金额，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。•【教材例题P400】2009年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费110000元。10月18日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105000元。10月23日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政支付到账通知书。该事业单位应于10月23日进行账务处理如下：•『答案』借：事业支出105000贷：财政补助收入105000•【教材例题400】2009年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180000元。4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了170000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于4月8日，进行账务处理如下：•『答案』借：零余额账户用款额度170000贷：财政补助收入170000•在财政补助收入总账科目的贷方，作明细登记如下：•项目支出——科学技术——基础研究——专项基础研究•【教材例题P400】某事业单位尚未实行国库集中收付制度。2009年6月7日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费25000元。6月7日，该事业单位应进行账务处理如下：•『答案』借：银行存款25000贷：财政补助收入25000•二、事业收入和事业支出的核算•（一）事业收入的核算•事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入，比如学校要做教育等，即事业单位一定要有自己的专业活动。事业单位若实行“收支两条线”管理要求，应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算外资金，不能直接计入事业收入。在收到财政专户返还款时，再计入事业收入。还有些单位，实行结余上缴财政专户办法，平时取得收入时，先全额通过“事业收入”科目反映，定期结算出应缴财政专户资金结余时，再将应上缴财政专户部分扣除，借记“事业收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。•会计期末，将“事业收入”科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。•（二）事业支出的核算•事业支出是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所发生的支出。•事业支出是事业单位支出的主要项目，应设置“事业支出”科目核算。发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。•会计期末，将“事业支出”科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。•三、经营收入和经营支出的核算•（一）经营收入的核算•经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，通常应按照权责发生制的思路确认。比如大学里会有酒店等取得的收入。•事业单位应当设置“经营收入”科目，核算事业单位应确认的经营收入。借记“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。一般纳税人，还涉及增值税销项税的核算（通过“应交税金”科目核算）。会计期末，将“经营收入”余额转入“经营结余”科目，借记““经营收入”科目，贷记“经营结余”科目。•（二）经营支出的核算•经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出，通常应按照权责发生制和配比的思路确认。比如大学里的酒店发生的支出。•事业单位要严格区分经营支出和事业支出。•事业单位应设置“经营支出”科目，发生经营支出时，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”等科目。会计期末，将“经营支出”余额转入“经营结余”科目，借记““经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。•经营活动要交纳所得税，通过“应交税金”核算。•四、成本费用的核算•成本费用的核算主要指经营活动，但不仅仅是经营活动，但事业活动也会涉及成本核算。成本费用核算的目的是最终算出一些产品或劳务发生的成本。成本计算对象多种多样，如生产的产品、研究的课题、服务的项目、专项工程等，且很多情况下，表现为不完全的成本，有些活动不会像企业一样将直接相关的、间接相关的都归集到产品成本中。成本项目通常包括工资、津贴补贴、办公费、设备购置费等。成本计算期可以是定期的，也可以是不定期的。•事业单位应设置“成本费用”、“间接费用”等科目。发生费用时，借记“直接费用”、“间接费用”等科目，贷记“材料”、“银行存款”等科目；成本计算期结束，借记“产成品”科目，贷记“成本费用”科目。•五、结余与结余分配的核算•事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。•（一）事业结余的核算•事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：•事业结余＝（上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）①借：事业结余贷：各类支出②借：各类收入贷：事业结余•（二）经营结余的核算•经营结余用公式表示为：经营结余＝经营收入－经营支出－经营业务负担的销售税金①借：经营结余贷：经营支出销售税金②借：经营收入贷：经营结余•年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”，结转后，“事业结余”科目无余额。经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转。借：事业结余经营结余贷：结余分配•【例20-2】某事业单位2009年度事业收入为8000万元，事业支出为7000万元；经营收入为1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2009年12月31日事业基金中一般基金结余为（）万元。A.800B.1000C.1300D.1500•『答案』B•『解析』2009年12月31日事业基金中一般基金结余＝500（2005年初事业基金中一般基金的余额）＋（8000－7000）（事业结余转入结余分配的金额）－500（对外投资减少事业基金中的一般基金数）＝1000（万元）。•（三）结余分配•事业单位的结余分配主要包括两项内容：一是经营活动交纳所得税；二是专用基金（职工福利基金）。事业单位专用基金内容很多，但除职工福利基金在结余分配中提取外，修购基金和医疗基金都是通过收入提取的。•①借：结余分配贷：应交税金――应交所得税（经营结余×税率）②借：结余分配贷：专用基金——职工福利基金•分配后，单位应将当年未分配结余，全数转入“事业基金——一般基金”科目，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。结转后，“结余分配”科目应无余额。借：结余分配贷：事业基金——一般基金•【教材例题P405】沿用【教材20-4】。2009年末结账后，该事业单位当年实现事业结余23000元，经营结余30000元。假设该单位按当年事业结余和经营结余的10%提取职工福利基金。账务处理如下：•『答案』•（1）计算提取职工福利基金（23000＋30000）×10%＝5300（元）借：结余分配——提取专用基金5300贷：专用基金——职工福利基金5300•（2）结转未分配结余53000－5300＝47700（元）借：结余分配47700贷：事业基金——一般基金47700•甲事业单位当年实现事业结余200000元，经营结余300000元。假设该单位经营结余按25%的税率交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金（职工福利基金）。•甲单位的会计处理如下：•（1）结转事业结余和经营结余借：事业结余200000经营结余300000贷：结余分配500000•（2）计算应交所得税=300000×25%=75000（元）借：结余分配——应交所得税75000贷：应交税金——应交所得税75000•（3）计算提取