安永会计师事务所--通用审计程序

助理人员外勤工作指南通用审计程序助理人员外勤工作指南中包含了对助理人员执行审计工作有所帮助的审计实务指南。每一项工作指南涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域助理人员可能遇到的相关情况、风险和底稿编制。如助理人员认为需要，建议随身携带《助理人员外勤工作指南》，以便更好地进行审计外勤工作。助理人员外勤工作指南的电子版本英文版可以在香港审计技术数据库中获取，中文版可以在中国审计技术数据库中获取。（2/04）通用审计程序目录页码概述通用审计程序的类型1通用审计程序计划——通常涉及新进审计助理人员的程序必须执行的程序2可能需要执行的额外程序10某些主要通用审计程序的进一步明细指南(1)关联方12什么是“关联方”？12什么是“关联交易”？13你在关联方及关联方交易测试中参与的工作13(2)总账，非标准日记账13表1–记录底稿复核的例子16(3)期后事项18什么是“期后事项”？18期后事项复核的重要性19期后事项复核测试的方法19你在期后事项复核测试中参与的工作20(4)管理建议书建议22表2–“管理建议书评述——要点”的说明性表格（审计表格第45号）23(5)董事的酬金和借款24附录(1)关联方关系的说明性例子25(2)“董事酬金项目”证明书（审计表格第27号）27审计表格通用审计程序表（审计表格第59号）期后事项复核程序（审计表格第58号）通用审计程序1概述“通用审计程序”就是我们在审计过程中执行的各种程序，这些程序（1）与特定账户余额无关；（2）所有业务都需执行以满足专业标准的具体要求；（3）可能是管理性的。在本指南中，我们将介绍我们执行的通用审计程序类型并大致识别和描述你可能被要求协助执行的通用审计程序。我们使用“通用审计程序表”（PGAP）（审计表格第59号）来控制和监督我们对通用审计程序的执行—PGAP包含在本指南末尾的审计表格部分中。所有的审计业务中都要求完成PGAP中的相关部分。因为我们执行的通用审计程序随我们使用的审计准则而变化，我们要确保我们使用的PGAP与报告的审计准则相适应，如香港、美国、英国等的准则。PGAP设立了通常不作为对系统和内控或账户余额进行复核时的特定程序的一部分的审计程序的性质、执行时间与范围。PGAP中的程序是基于适用的专业准则和安永政策的要求而制定的。尽管程序范围广泛，但并未包括全部，因而必要时需要修改和补充以保证其适用于每个客户的特殊情况。PGAP必须仔细完成—每一点都要有包含所执行工作证据的底稿索引，以及执行工作的人的名字的缩写。在一栏的顶部打勾并一勾到底或签名是不可接受的方法。在香港和中国审计手册第二册第二章“通用审计程序”中有对通用审计程序进一步的概述。培训部的网上学习课程“通用审计程序：Basicsv3”中也有进一步的指南。通用审计程序的类型PGAP在一系列的标题下列出了应执行的各种程序。PGAP分为两个部分：必须执行的程序可能需要执行的额外程序新进助理人员会更多参与PGAP中某些部分的工作。下一部分的表格“通用审计程序表部分—通常涉及新进助理人员的程序”列出了PGAP的所有部分并逐项解释新进助理人员可能涉及的领域，记住，由于客户业务各不相同，审计小组中不同成员以及你自己的参与视客户大小和复杂性而变化。另外，本指南更进一步针对新进助理人员涉及的一些PGAP领域—见后面的“某些主要通用审计程序的进一步明细指南”，包括以下部分：关联方总账，非标准日记账分录期后事项管理建议书要点董事的薪金和借款通用审计程序2通用审计程序表——新进助理人员参与的程序PGAP按以下表中的章节制定。“新进助理人员的角色/参与领域”在该标题下同一列以斜体字表示。“进一步指南”栏的缩写如下所示：AUD2[]-安永香港和中国审计手册第二册章节数[]AuR[]-审计技术指南no.[]GAM[]-GAMactivityno.[]AcR[]-会计技术指南no.[]ATD[]-香港审计技术数据库viewno.[]PP-政策和程序指南no.[]EYIInD-EYI独立政策和全球名单数据库FFTN-FridayFocusno.[]-TechNewsno.[]必须执行的程序新进助理人员的角色/参与领域进一步指南所在地客户承接和续约大多数客户承接和续约程序由审计小组更高级别的成员执行，尤其是EIC和合伙人，以完成标准的“客户承接/续约表格”。客户续约程序在年审约定结束之后执行。你可能会被要求编写以前年度业务的时间/成本信息以进行预算与实际的比较，和其他信息，例如AUD22.2PP4FF115,134通用审计程序3审计小组的详细资料、所包括的相关客户的财务信息等。审计约定书条款你不太可能参与约定书程序。AUD22.3有关收费的信函你不太可能参与收费信函的制定程序。独立性你和审计小组的所有其他成员被要求独立于客户之外，就像本所独立政策要求的那样。AUD22.4EYIInDATD11PP6,11FF104,150,160,169,176人员分配你不太可能参与业务人员的安排，或组织适当的专家部门的参与。AUD21.5GAM2咨询在审计过程中遇到要向专家咨询的情况时，如果所咨询的问题与你审计的部分有关，你会被要求帮助制定咨询备忘录并在SRM中详细记录结果。AUD22.5GAMEx2.1FF67通用审计程序4通用审计程序表——新进助理人员参与的程序必须执行的程序新进助理人员的角色/参与领域进一步指南所在地了解业务计划过程的最初工作包括与客户见面以了解客户业务（或更新我们的了解）。在执行审计工作时，业务小组的所有成员都要充分了解客户业务，以使其在执行其所负责的工作时能识别重大项目和情况。作为审计计划过程的一部分，你将参加业务小组计划会议，在该会议上，将对客户的特点和风险、审计方法和后勤安排进行解释。AuR11GAM3FF135,171审计战略备忘录作为审计计划过程的一部分，你将参与从以前年度审计文件中或从其他来源编制客户财务信息，以将其包含在审计战略备忘录中。GAM5审计程序表你不太可能参与审计程序表的制定。它由审计小组中对客户业务和安永全球审计方法比较了解的成员来制定。GAM5/P5.9其他计划要考虑的问题除了以上标题下列出的内容之外，还有许多其他的审计计划因素。同样地，它们也由审计小组中较高级别成员执行。你的参与包括编制主要明细表及从以前年度的文件中摘录数据以与今年数据进行比较。你也可能参与帮助编制和分析包括在审计成本和费用预算中的信息。AuR11GAM4,5,8FF135,171控制测试你可能参与对客户不太复杂的流程进行记录或绘制流程图，并识别其中的控制—参见“流程图”外勤工作指南。你也将负责某些控制测试的执行，并记录测试结果和结论。GAM4,6,7通用审计程序5通用审计程序表——新进助理人员参与的程序必须执行的程序新进助理人员的角色/参与领域进一步指南所在地总账、非标准日记账分录总账与日记账分录的复核及你在此部分的责任将在本指南后面相同标题的部分中讨论（见14-17页）。你可能被要求按照暂挂科目审计程序表帮助记录暂挂科目交易。你也可能负责将总账年初余额核对至上年审计工作底稿。AUD22.6AuR39会议记录、合同和法定文件你会被要求执行并记录对客户法定文件的复核（尤其是董事、秘书、管理层成员、董事权益和费用的登记表）。客户会议记录和其他重要协议、合同和文件的复核通常由审计小组中级别较高成员执行。AUD22.6评价会计原则按照香港会计实务准则第1号制定的会计报表编制原则评价客户会计原则的工作由审计小组中级别较高成员负责。但是，你需要了解客户的会计原则和政策，因为它们涉及到你参与审计的部分，以便能评估你工作过程中遇到的问题。如果，在你测试时，遇到客户明显背离它们的政策，仔细研究、与客户相关人员讨论并得出结论，并告知高级审计员。AUD22.7GAM12.5舞弊和错误在计划审计时，审计小组中级别较高成员将对舞弊和错误导致的客户对重大会计报表错报的可能性进行研究并评价。在计划会议上，审计小组中级别较高成员会和你及其他审计小组成员讨论相关结论和对计划审计程序的影响AUD22.8GAM4.3,4.5FF96通用审计程序6通用审计程序表——新进助理人员参与的程序必须执行的程序新进助理人员的角色/参与领域进一步指南所在地解决管理层越权风险的必须程序该领域的一项重要程序是检查日记账分录和其他客户调整的支持性文件，以对客户已按照所记录的执行了适当的授权和其他控制程序提供证据。很有可能你将执行这些明细工作的大部分，也许要和以上“总账、非标准日记账分录”部分的工作相结合。GAM8审计会计报表时法律法规的考虑因素审计小组中的级别较高成员将与客户管理层讨论并进一步研究行业实务、法规等，以获取适用于客户的法律法规框架的知识以及客户是如何遵循这些要求的。相关的信息会传达给你和审计小组的其他成员。在你执行审计工作时，你应保持警惕以识别你可能遇到的不符合法律法规的情况。要研究、记录这些情况并得出结论，且与审计小组级别较高成员讨论。AUD22.9,3.3关联方关联方及其交易以及在执行审计工作时你对此的责任在本指南的“关联方”部分（见12-14页）详细讨论。AUD22.10AuR23,34AcR18FF16承诺和或有事项，包括诉讼和索赔审计小组中级别较高成员将执行如与客户管理层讨论、复核董事会会议记录和法定协议、与客户律师联系等程序，以识别承诺和或有事项。你可能被要求组织书面调查，当然在执行审计工作时，你要警惕以识别承诺和或有事项。AUD22.11,5.19,5.20AcR29董事薪金和借款你可能被要求和客户行政人员一起编写并组织董事薪金和借款确认程序。这会在本指南的“董事薪金和借款”部分（见24页和附录2）详细讨论。GAM10通用审计程序7通用审计程序表——新进助理人员参与的程序必须执行的程序新进助理人员的角色/参与领域进一步指南所在地税款的计提和计算完成SSAP12[注：有关递延税款，或HKAS12]核对清单是审计小组中级别较高成员的责任。然而，你可能会参与编制某些所需要的详细表格和分析。期后事项你可能参与完成期后事项复核的某些步骤。你在这部分参与的内容将在本指南的“期后事项”部分（见18-21页）讨论。AUD22.16AcR30持续经营在执行审计工作时，你要警惕识别你可能遇到的对客户持续经营能力产生疑虑的证据。应研究、记录这些证据，并与审计小组级别较高成员讨论。当客户的持续经营是个重大问题时，你可能参与记录并列出客户可得到的银行融资，以完成本所各种持续经营的标准审计表格和程序表。审计小组中级别较高成员会评价那些对客户持续经营能力产生疑虑的证据，与客户管理层进行讨论，并考虑从客户的控股公司获得财务支持书，和/或从客户银行那里取得确认。确保足够的会计报表披露也是他们的责任。AUD22.17AuR32,43管理声明书你不太可能很多地参与起草声明书。但是，你可能被要求记录你所参与的重大审计问题以包含在SRM中-这样的问题随后可能包含在声明书中，并且你可能参与起草声明书中相关部分。看看上年底稿中A-7部分的上年声明书，以了解我们要求客户管理层提供其书面声明书的具体领域。AUD22.18FF96通用审计程序8通用审计程序表——新进助理人员参与的程序必须执行的程序新进助理人员的角色/参与领域进一步指南所在地计算机辅助审计技术（CAATs）TSRS部门是否参与审计工作（执行CAATs等）是在制定审计计划时决定的。如果CAATs被用来选取样本以进行测试，你可能参与测试样本或将其核对至备份文件。GAM4.2业务总结程序这部分所需程序是高水平的程序，所以由审计小组中级别较高成员完成。控制更新你可能参与更新我们对不太复杂的客户流程的记录，并指出相应控制和我们对此进行的测试。GAM6,7复核会计报表你将参与以下步骤：把最终的总账试算平衡表金额交叉索引至审计底稿和会计报表草稿。将比较数字核对至上年已审会计报表。检查会计报表上书写、计算及交叉索引的准确性。审计小组中级别较高成员将完成会计报表披露核对清单并复核会计报表。AUD22.7,2.1