审计方法和审计抽样

2020/6/131第七章审计方法和审计抽样12020/6/132掌握审计取证的基本方法（程序）掌握审计抽样的基本方法理解统计抽样与专业判断的关系本章计划3学时。学习目的22020/6/133课程内容审计方法的含义审计方法的分类审计查实取证方法审计分析取证方法审计抽样、抽样风险和非抽样风险、影响样本规模的因素32020/6/1341、广义：是指为了实现审计目标，完成审计任务，从承接业务开始，到实施审计程序，最终出具审计报告所采用的一系列程序和方法的统称。包括：签订业务约定书、制定审计计划、了解客户情况、确定审计重要性水平、测试内部控制、评估审计风险、审计取证、编制审计工作底稿、调整账项、拟写审计报告等。一、审计方法的含义42020/6/1352、狭义：仅指审计取证方法，包括：检查（记录和文件）、监盘（检查有形资产）、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序、审计抽样等。5Page6（一）审计技术模式方法（见第一章）1、账项基础审计2、制度（系统）基础审计3、风险基础（导向）审计二、审计方法的分类6Page7（二）审计基础方法（四种方式）1、顺查法与逆查法（1）顺查法：即按照记账程序而查。特点：细致、准确、容易掌握；效率低、费时费力（2）逆查法：即从报表查到账簿、凭证。特点：运用报表分析，选择重点；效率高，针对性强，省时省力；不全面，可能有错漏。7Page82、详查法与抽查法（1）详查法：常常与顺查法结合运用（2）抽查法：常常与逆查法结合运用四种方式可穿插、结合运用。例如：对营业收入进行审计，首先根据分析程序确定1月份和12月份为审计重点，则对这两个月份进行顺查和详细审查；其次对其他10个月份的营业收入则进行重点抽查。8Page9（三）审计查实取证方法1、审阅检查：（即检查记录和文件）是指对被审计单位内部和外部生成的，以纸质、电子或其他形式存在的记录或文件进行审查。目的：是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证，查明其是否真实、合法。包括审阅和复核：原始凭证、会计账簿、财务报表等记录和文件。9Page102、监盘：（即检查有形资产）是指对资产实物，如现金、存货、有价证券应收票据、固定资产等进行审查。目的：是为其存在性提供可靠的审计证据。可以确定其是否真实存在，并且与账面数量相符。监盘方法不一定能够为权利和义务或计价的认定提供可靠的审计证据。10Page113、观察：是指CPA察看经营环境、生产场所；业务程序的执行。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，其可能与日常的做法不同，从而会影响对真实情况的了解。因此，CPA有必要获取其他类型的佐证证据。11Page124、询问：是指CPA以书面或口头方式，向被审计单位内外的知情人员获取财务信息或其他信息，并对答复进行评价的过程。询问的答复可能提供信息或佐证，也可能提供重大差异的信息，CPA应当根据询问结果，考虑修改或追加审计程序。询问本身不足以发现认定层次的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，CPA还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的证据。12Page135、函证：（1）含义和性质：是指CPA为了获取证实财务报表或相关披露认定的信息，通过直接取自第三方的对有关信息的声明，获取和评价审计证据的过程。函证的证明力最强。（2）函证的对象：银行存款和银行借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、往来账款、应收应付票据、委托贷款、投资、应付债券、委托代管代销、担保抵押、或有事项、重大异常交易等。13Page14（3）函证的控制措施：1）询证函应由被审计单位盖章；2）应由CPA直接发出，回函要求寄到事务所；3）将发函、收函情况记录于工作底稿；4）对未能收回的函证，应再函证或采取替代程序。注意：1）函证过程不能由客户控制；2）函证样本量不能过少。14Page156、重新计算：（即计算复核）是指CPA对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。计算复核不仅包括对凭证、帐簿和报表中有关数字的验算，而且还包括对会计资料中有关项目的加总或其他运算。财务报表审计中，往往需要运用大量的加总方法来获取审计证据。重新计算并不一定按照被审计单位原先的技术形式或顺序进行。计算过程中不仅要注意计算结果是否正确，而且还要关注其他可能的差错（如过账、转账有误等）。15Page167、重新执行：是指CPA以人工方式或计算机技术，对被审计单位内部控制的程序或业务流程进行重新操作。如重新编制科目汇总表、银行存款余额调节表等，并与被审计单位编制的进行比较。162020/6/1317（四）审计分析取证方法（即分析程序）分析程序是指CPA通过研究不同财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。（非财务数据：如生产或销售的产品数量等）主要是对财务报表的重要比率或趋势进行分析，以揭示异常和差异。172020/6/1318分析程序将运用于整个审计过程中。方法有：1、比较分析法；2、比率分析法；3、趋势分析法；4、推算分析法；5、调节分析法；6、账龄分析法；7、账户分析法。182020/6/13191、比较分析法.是通过某一财务报表项目与其既定标准的比较，以获取审计证据的方法。它一般是以本期实际数与计划数、预算数、上期同期数，与同行业标准或与CPA计算结果之间的比较。一般以对比结果的增减幅度百分比来分析存在的差距。2、比率分析法.是通过财务报表中某一项目同与其相关的另一项目相比的比值进行分析，以获取审计证据的方法。如：毛利率、费用水平、资产负债率等。3、趋势分析法.是通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百分比的计算，来分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取审计证据的方法。2020/6/13204、推算分析法（追溯调整法）是依据实际检查日的某项目实有数加减资产负债表日至检查日的实际收付(增减）数，从而追溯推算出资产负债表日的实有数（实际结存），将其与资产负债表日的账面结存数对比，以查证在资产负债表日是否账实相符，是否多计或少计。公式：资产负债表日实有数=检查日实有数+资产负债表日至检查日付出数-资产负债表日至检查日收入数资产负债表日实有数-资产负债表日账面数1）如=0，说明账实相符；2）如＞0，说明账面少计；3）如＜0，说明账面多计。该方法是审计中运用最广泛的方法之一。2020/6/13215、调节分析法是指在审查某项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据。在审计中，有时会出现现成的数据与需要证实的数据不一致，为了证实数据是否正确，可采用调节法。如编制银行存款调节表、成本计算轧差表等6、账龄分析法即根据某个项目挂账时间的长短来分析其是否存在问题。7、账户分析法即根据各个账户的结构、余额方向以及登记方法等特点来分析判断其是否合理。2020/6/1322（一）审计抽样的意义1、含义：审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的方法。2、适用：适用于检查和函证，不适用于询问、观察和分析性复核程序。3、目的：确定审计重点，提高审计效率，降低审计成本。三、审计抽样222020/6/1323（二）统计抽样和非统计抽样按照抽样决策的依据不同，将审计抽样分为统计抽样和非统计抽样。统计抽样是以概率论和数理统计为基础的。非统计抽样也称判断抽样，是CPA运用专业经验，判断并选取样本的方法。二者关系：二者可以单独运用，也可结合使用；但不论采用那种方法，都要求CPA合理运用专业判断。232020/6/1324（三）选取测试项目的适当方法1、选取全部项目存在下列情形之一时，应考虑选取全部项目进行测试：（1）总体由少量的大额项目构成。（2）存在特别风险且其他方法未能提供充分、适当的审计证据。如：管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；非常规的、关联方的交易或余额；长期不变的账户余额；期末人为调整的项目；以前发生过错误的项目；242020/6/1325（3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。2、选取特定项目包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目等。25Page26（四）抽样风险和非抽样风险抽样风险是指CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施同样审计得出的结论存在差异的可能性。非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素，或因采用不恰当的审计程序或方法，而导致CPA得出错误结论的可能性。26Page27抽样风险的种类：1、控制测试形成的：（1）信赖过度风险：指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了实际上可予信赖的可能性。其影响审计工作的效果。（2）信赖不足风险：指实际上应予信赖，而抽样结果使注册会计师没有充分信赖的可能性。其影响审计工作的效率。27Page282、细节测试形成的：（3）误受风险：指账户余额实际上存在重大错报，而抽样结果没有发现的可能性。其影响审计工作的效果。（4）误拒风险：指账户余额实际上不存在重大错报，而抽样结果表明存在重大错报的可能性。其影响审计工作的效率。28Page29四种风险对审计工作都会产生重大影响。信赖过度风险和误受风险会导致审计人员形成错误的审计结论，损害审计质量，影响审计工作效果。CPA最应关注这两种风险。信赖不足风险和误拒风险会导致审计人员执行多余的审计程序，增大审计工作量，降低审计工作效率。292020/6/1330（五）样本规模设计应考虑的因素样本规模是指从总体中选取样本的数量。在确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。影响样本规模的因素包括：302020/6/13311、可接受的抽样风险。可接受的抽样风险与样本规模成反比。CPA愿意接受的抽样风险越高，样本规模就越小；能以接受的抽样风险越低，样本规模就越大。CPA在设计抽样样本时，应当保持应有的职业谨慎，着重考虑因审计抽样的不确定性所引起的抽样风险以及由其他因素引起的非抽样风险。312020/6/13322、可容忍误差。是CPA认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接受的审计对象总体的最大误差。在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。应当根据重要性原则合理确定可容忍误差。322020/6/13333、预计总体误差。即CPA预期在审计过程中发现的误差。CPA应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经济业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。预计总体误差与样本规模成正比。332020/6/13344、审计对象总体（总体规模）和抽样单位。审计对象总体是CPA为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计资料或其他资料的全部项目。抽样单位是构成审计对象总体的个别项目。如审计目标是应收账款余额是否正确，审计对象总体即为应收账款明细账，其中每一个户头即是抽样单位。342020/6/1335一般情况下，抽样单位的数量与抽样总体成正比。统计抽样中称超过5000个样本量的总体为无穷大总体，审计称为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比选择其他测试项目方法的效率低。在确定样本总体时，应保证其相关性和完整性。352020/6/13365、总体变异性和分层总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不需考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。分层是指将某一总体划分为具有相似特征（相对同质）的若干层次的组。分层可以减少每一层次项目的变异性。362020/6/1337总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。CPA可以通过分层以尽可能降低每一组中变异性的影响，从而减小样本规模。分层可使CPA能够根据重要性以及抽样项目的其他特征来选取样本，重点审查可能会出现重大错误的项目，从而提高审计效率和效果，减少审计成本。372020/6/1338例如，对应收账款进行函证