《会计基础》第六章账务处理程序

第六章账务处理程序本章的重点和难点：各种账务处理程序的特点、优缺点和适用范围。科目汇总表账务处理程序方法和步骤。本章概要账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。常用的账务处理程序有：记账凭证账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序它们的不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同。本章概要【例题·多选题】账务处理程序是指（）的结合方式。A.会计报表B.会计账簿C.会计凭证D.原始凭证【正确答案】：ABC本章概要【例题·单选题】下列不是常用的账务处理程序的是（）。A.原始凭证账务处理程序B.记账凭证账务处理程序C.汇总记账凭证账务处理程序D.科目汇总表账务处理程序【正确答案】：A本章概要【例题·单选题】不同账务处理程序的主要区别在于（）。A.登记总分类账户的依据不同B.会计凭证的传递方法不同C.登记明细分类账户的依据不同D.会计分工不同【正确答案】：A本章概要第一节记账凭证账务处理程序。第二节汇总记账凭证账务处理程序。第三节科目汇总表账务处理程序。具体知识点讲解第一节记账凭证账务处理程序本节包括两个基本问题一、记账凭证账务处理程序的一般步骤二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点和适用范围一、记账凭证账务处理程序的一般步骤P1251.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；第一节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的一般步骤5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。第一节记账凭证账务处理程序第一节记账凭证账务处理程序原始凭证汇总原始凭证收款付款转账记账凭证明细分类账总分类账会计报表现金银行存款日记账①②③⑤④⑥⑦（核对）（核对）二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围P126（一）特点记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。它是最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在此基础上演变和发展而成的。在这种账务处理程序下，记账凭证可以采用通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。第一节记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围（一）特点设置的账簿主要有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中，现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账可根据管理的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式。第一节记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围（二）优缺点优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。第一节记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围（三）适用范围该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。第一节记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证的编制方法P127汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成。第二节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证的编制方法（一）汇总收款凭证的编制汇总收款凭证是按“库存现金”“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。将需要汇总的收款凭证按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个贷方科目发生额合计数，据以登记总分类账。第二节汇总记账凭证账务处理程序第二节汇总记账凭证账务处理程序贷方科目金额总账页数（1）（2）（3）合计借方贷方合计附（1）自____日至____日____凭证共____张件（2）自____日至____日____凭证共____张（3）自____日至____日____凭证共____张汇总收款凭证P127借方科目：x年x月汇收x号一、汇总记账凭证的编制方法（二）汇总付款凭证的编制汇总收款凭证是按“库存现金”“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。将需要汇总的付款凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。第二节汇总记账凭证账务处理程序第二节汇总记账凭证账务处理程序借方科目金额总账页数（1）（2）（3）合计借方贷方合计附（1）自____日至____日____凭证共____张件（2）自____日至____日____凭证共____张（3）自____日至____日____凭证共____张汇总付款凭证P128贷方科目：x年x月汇付x号一、汇总记账凭证的编制方法（三）汇总转账凭证的编制P128汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置，用来汇总了一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。将需要汇总的转账款凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。第二节汇总记账凭证账务处理程序第二节汇总记账凭证账务处理程序借方科目金额总账页数（1）（2）（3）合计借方贷方合计附（1）自____日至____日____凭证共____张件（2）自____日至____日____凭证共____张（3）自____日至____日____凭证共____张汇总转账凭证P128贷方科目：x年x月汇转x号二、汇总记账凭证账务处理程序的一般编制步骤P1291.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；第二节汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序的一般编制步骤5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。第二节汇总记账凭证账务处理程序第二节汇总记账凭证账务处理程序原始凭证汇总原始凭证收款付款转账记账凭证明细分类账总分类账会计报表现金银行存款日记账①②③⑤④⑥⑦（核对）（核对）收款付款转账汇总记账凭证⑧三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点和适用范围P130（一）特点汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。第二节汇总记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点和适用范围（二）优缺点优点：减轻登记总分类账的工作量；便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。第二节汇总记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点和适用范围（三）适用范围P131规模较大、经济业务较多的单位。第二节汇总记账凭证账务处理程序【例题·单选题】汇总记账凭证账务处理程序的特点是根据（）登记总账。A.记账凭证B.汇总记账凭证C.科目汇总表D.多栏式日记账『正确答案』B第二节汇总记账凭证账务处理程序【例题·判断题】采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序，增加了总账的登记工作量。（）『正确答案』×第二节汇总记账凭证账务处理程序一、科目汇总表的编制方法P131定期将一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目归类，汇总出每一个总账科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，填写在科目汇总表的相关栏内，用以反映全部总账科目的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数。第三节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表的编制方法科目汇总表只反映各总账科目借、贷方本期发生额，不反映各个总账科目的对应关系。科目汇总表可以每月汇总一次，也可以每旬汇总一次。第三节科目汇总表账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序科目汇总表201×年8月1日~10日第22号会计主管：会计：复核：制表：会计科目总账页数本期发生额记账凭证起讫号数借方贷方银行存款略269100117000略原材料略100000130000略生产成本略104000略制造费用略17000略应交税费略1700039100略主营业务收入略230000略管理费用略9000略合计516100516100二、科目汇总表的一般编制步骤1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；第三节科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表的一般编制步骤5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。第三节科目汇总表账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序原始凭证汇总原始凭证收款付款转账记账凭证明细分类账总分类账会计报表现金银行存款日记账①②③⑤④⑥⑦（核对）（核对）收款付款转账汇总记账凭证⑧三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围（一）特点（1）据记账凭证定期编制科目汇总表；（2）根据编制的科目汇总表登记总分类账。第三节科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围（二）优缺点1.优点科目汇总表的编制简单，方便易学，根据科目汇总表一次或分次登记总分类账，大大减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，从而保证账簿登记的正确性。2.缺点科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。第三节科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围（三）适用范围科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务较多的单位。第三节科目汇总表账务处理程序四、科目汇总表账务处理程序举例（一）资料1.甲公司201×年7月31日各总分类账户及有关明细分类账户期末余额资料如表所示：第三节科目汇总表账务处理程序7月31日总分类账户期末余额第三节科目汇总表账务处理程序序号账户名称借方金额序号账户名称贷方金额1库存现金10001累计折旧300002银行存款1560002预提费用50003应收账款20003应交税费860004原材料440004实收资本2430005生产成本60005本年利润800006待摊费用100067库存商品1000078固定资产16000089利润分配640009合计444000合计7月31日有关明细分类账户期末余额第三节科目汇总表账务处理程序序号总分类账名称明细分类账名称借方金额贷方金额1应收账款A公司30002B公司10003原材料A材料（1000公斤）200004B材料（2400公斤）240005生产成本甲产品20006乙产品40007库存商品甲产品40008乙产品60009利润分配未分配