会计发展简史

会计发展的简要历史英国会计史学家沃尔夫（A•H•Woolf）：“会计的历史就是文明的历史，会计总是同文明的进步携手前进的”我们把会计的发展史分为以下四个阶段：（一）15世纪之前的会计——古代会计特点：以官厅会计为中心，会计的主要目的在于内部控制1、原始记录计量行为的产生及其表现•结绳记事•绘图记事此时并未出现严格意义上的会计特征2、单式簿记的产生和发展•核算项目没有会计科目官厅会计：按国家财政项目进行分类民间会计：人名、物名等进行分类•账簿设置流水账三账（草流、细流、总清）•记录方法文字叙述式定式简明会计记录法•会计凭证经济凭证原始凭证•结算方法盘点结算法三柱结算法四柱结算法（四柱清册）•会计报告文字叙述式文字数据组合式下页三柱结算法•三柱：本期收入、本期支出、本期结余•本期收入－本期支出＝本期结余返回四柱清册四柱：旧管，新收，开除，实在四柱清册即：实在＝旧管＋新收－开除旧管：期初余额新收：本期收入开除：本期支出实在：期末余额返回3、复式簿记的产生和初步发展•产生时间：1250－1440思考：最早应产生于何处？此时最发达的地区是哪？•与单式簿记相比复式簿记的特点复式簿记的特点•会计记录的的二重性a账簿的二重性b账户的二重性c经济业务记录或登记的二重性•全部账簿记录的平衡性或均衡性•复式簿记产生的条件美国著名会计学家Littleton提出复式簿记产生的七个条件：书法；算术；私人财产；货币；信用；商业；资本•我国特有的复式簿记之一——龙门账龙门账•其账项之间的关系用公式表示是：进－缴＝存－该进：全部收入缴：全部支出存：全部资产该：全部负债•龙门账账簿组织程序经济凭证流水账总清账进缴表存该表合龙门（二）15－19世纪的会计1、现代会计的开端标志：1494年，卢卡•帕乔利（Luca•Pacioli）发表天才著作：《关于算术、几何、比及比例概要》帕乔利：关于算术、几何、比及比例概要•该著作由五个论题组成：a代数和算术b它们在商业中的应用c簿记d货币和兑换e纯粹几何学和应用几何学•在这部著作中未提出资产负债表和损益表的编制簿记这部分共37章：章节内容1－4章财产盘存与财产目录的编制5－14章备忘录、日记账与分类账簿15－27章会计分录的编制及分类账的登记28－34章结账与试算表的编制方法35章凭证的保管36－37章分类账簿的登记规则和登记内容附录列示商人需要记录的项目及分类账应如何过账返回2、15－17世纪意大利复式簿记的特点•会计目标是为业主提供信息•反映所有的私人事项•缺乏持续经营与会计分期的概念•缺乏统一的会计计量3、17－19世纪会计学的发展•复式簿记的一项重要发展是在每年的年末计算损益•资产负债表随之产生，这种发展反映了更多企业的经营目的不再是单项业务的短期合伙，而是连续性的生产和贸易。•复式簿记在欧洲的传播和发展a荷兰：SimonStevin的《数学惯例法》采用了借（Debit）和贷（Credit）作为记账符号b英国：出版了大量普及性的会计读物，如JamesPeele的《借贷会计入门》，JohanWeddington的《简明簿记教程》；使复式簿记得到广泛传播•十七和十八世纪西欧另一个重要社会制度和经济变化，是工业革命的开始和合股公司和其他形式组织的发展，这个变化对以后会计理论的发展有着重要的影响（三）19－20世纪初期的会计这个时期是会计发展史上一个非常重要的时期。主要变化有1、簿记学（bookkeeping）实现了向会计学（accounting）的转变思考：会计和簿记的区别由“簿记”向“会计”转化•簿记（bookkeeping）是会计学中关于记载(或曰核算)方法的一个分支”•由bookkeeping向Accounting的演变，是由近代会计发展阶段逐步进入现代会计发展阶段的一个标志2、形成持续经营和会计分期的概念，财务报表日显重要3、成本会计的产生4、折旧观念的发展5、资本性支出和收益性支出的划分6、会计职业的发展•南海公司事件•第一个注册会计师：英国的查尔斯•斯耐尔•第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协会•全球最大的国际会计师事务所下页南海公司事件•1710年，英国南海公司以发展南大西洋的贸易为名，获得了专卖非洲黑奴到西班牙、美洲的30年垄断权。1720年初，南海公司得到英国议会批准，把国家公债1000万英镑换作股票。从此公司股票价格飞涨，一系列虚假的计划随之出台。但好景不长，几个月后南海公司突然宣告破产，使广大股东和债权人损失惨重。英国议会迫于压力，宣布对南海公司进行审计，并聘请了当时有名的伦敦会计学校的教师斯耐尔先生执行审查。对南海公司进行审计的斯耐尔先生成为世界上第一位注册会计师。斯耐尔先生以会计师的名义提出了查账报告书，从而宣告了独立会计师---注册会计师的诞生。返回全球最大的国际会计师事务所（1999）事务所名称主要起源国安达信（ArthurAnderson）美德勤（DeloitteToucheTohmatsu）英、美、加、日安永（Ernst&Young）美、英毕马威（KPMG）荷、英、美、德普华永道（PricewaterhouseCoopers）英、美（四）20世纪30年代以后的会计1、财务会计和管理会计分离•现代财务会计的形成•管理会计的产生1952年，国际会计师联合会（IFAC）上正式通过“管理会计”这个术语2、公认会计原则的发展3、通货膨胀会计的发展4、国际会计的发展（五）总结通过对会计发展史的简要介绍，我们可以得到如下结论:1、会计是随着社会环境的发展而不断演变和发展的思考：哪一种环境对会计发展起决定作用？“经济越发展，会计越重要”2、会计对经济和政治具有反作用3、会计具有国际性“会计的历史是一种国际性的历史”思考：对现代会计作出重大贡献的三个国家是哪三个国家？对现代会计作出贡献的三个国家•意大利：13－15世纪复式记账萌芽•英国：18－19世纪成本管理会计；提出真实、公允的思想•美国：19－20世纪提出会计准则