小企业会计准则培训

主讲：刘斌红浙江师范大学经济与管理学院2012年小企业会计准则培训背景一：小企业是国民经济重要组成部分资料统计，在我国477万户企业中，小企业占比数量97.11%从业人员52.95%资产总额41.97%小企业扩大就业促进经济发展提高国民收入生力军助推器试验田《小企业会计准则》出台背景主营业务收入39.34%支持小企业背景二：国际共识•不同规模企业执行单一的会计标准的做法并不合理。•2000年7月:国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）提出了《中小企业会计》讨论稿，并制定经济业务的报告模型。•2009年7月国际会计准则理事会（IASB）制定发布了《中小主体国际财务报告准则》背景三：国内需要•小企业划型标准改变•帮助小企业轻松上阵•小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一•确认、计量和报告可简化处理，减少会计人员职业判断的内容与空间。我国小企业相关法规2003年《中小企业促进法》2004年《小企业会计制度》2005年《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》2009年《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）2011年《小企业会计准则》发布2013年实施小企业会计准则制定的意义意义一：健全企业会计准则体系意义二：加强税收征管、促进小企业税负公平意义三：加强小企业的内部管理、防范银行对小企业贷款风险意义四：为小企业的发展提供了制度空间基本准则企业会计准则(大中型企业)小企业会计准则(小企业)《小企业会计准则》基本框架小企业会计准则框架第一章总则第二章资产第三章负债第四章所有者权益第五章收入第六章费用第七章利润及利润分配第八章外币业务第九章财务报表第十章附则附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表会计六要素小企业会计制度小企业会计准则过渡《小企业会计准则》主要亮点简化会计核算要求采用历史成本计量，不计提资产减值准备采用成本法核算长期股权投资资产盈亏需通过“待处理财产损溢”更多使用“营业外收支”基本消除小企业会计与税法差异与小企业会计制度比较小企业会计准则与企业会计准则比较“小准则”适用范畴中小企业划型标准中的小企业P145三类企业除外P1小企业会计政策选择权P1不承担公众责任第一章货币资金小企业货币资金主要包括库存现金银行存款其他货币资金一、库存现金的核算现金核算部分变动不大会计科目变化P31清查处理变化P35现金短缺和溢余的核算主要变化会计科目小企业会计准则小企业会计制度库存现金账户：“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”查明后视不同情况处理不通过待处理账户，直接处理短缺计入“管理费用”溢余计入“营业外收入”1.现金短缺的核算借：待处理财产损溢贷：库存现金账存数实存数﹤现金短缺的处理张三赔偿——“其他应收款——张三”无法查明——“管理费用”例：甲公司1月末现金清查时发现现金短缺1000元，2月5日查明原因，其中500元属于出纳小李保管不善造成，另外500元原因不明。公司处理决定由小李赔偿500元。会计处理：1月31日：借：待处理财产损溢1000贷：库存现金10002月5日：借：其他应收款——李500管理费用500贷：待处理财产损溢10002.现金溢余的核算借：库存现金贷：待处理财产损溢账存数实存数﹥现金溢余的处理应支付的款项——“其他应付款”（贷方）无法查明——“营业外收入”（贷方）二、银行存款的核算设置“银行存款”总账和日记账至少每月核对一次银行存款对账单差额编制“银行存款余额”调节表基本无变化应收利息单独反映（一）银行存款收入的核算借：银行存款贷：应收账款（收回应收款）主营业务收入（销货款）应交税费——应交增值税（销）现行制度为“应交税金”小准则单设了“应收利息”科目（二）存款利息的核算（二）存款利息的核算2011年11月30日，A小企业确认本月银行存款利息700元，并于2011年12月5日收到。11月30日确认：借：应收利息700贷：财务费用70012月5日收款：借：银行存款700贷：应收利息700现行制度只在收息时直接冲减“财务费用”（三）银行存款支出的核算例：A小企业于2011年11月17日从B企业购入原材料5000元，增值税850元。以银行存款支付款项。借：原材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850现行制度为“材料”三、其他货币资金的核算按其他货币资金的项目设明细账明细账：“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“外埠存款”（一）外埠存款核算外地临时或零星采购而开立专户的款项例：2011年5月7日，A小企业为临时采购需要在外地工商银行开设外埠存款账户，存入5000元；5月14日，采购员交来供货单位发票，货物金额3000元，增值税510元，货物尚未收到；5月21日将多余资金1490元转回原开户银行。借：其他货币资金——外埠存款5000贷：银行存款5000借：材料采购3000应交税费——应交增值税（进）510贷：其他货币资金——外埠存款35105月7日5月14日5月21日借：银行存款1490贷：其他货币资金——外埠存款1490（二）银行汇票存款的核算A小企业为取得银行汇票，将20000元款项交与银行，并于数日后使用汇票购买材料10000元，支付增值税1700元，发票已取得。之后将余额退还开户银行。会计处理申请取得汇票：借：其他货币资金——银行汇票存款20000贷：银行存款20000采购材料：借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项）1700贷：其他货币资金——银行汇票存款11700余款退回：借：银行存款8300贷：其他货币资金——银行汇票存款8300货币资金小结1、“现金”“库存现金”2、现金短缺、溢余先通过“待处理财产损溢”3、银行存款利息若收到前能确认的先通过“应收利息”科目第二章应收款项应收未收暂付应收应收账款应收票据预付账款其他应收款一、应收账款的核算入账价值内容•销售货物或提供劳务的价款•应收的增值税销项税额•代垫的包装费、运杂费1.日常业务应收账款核算销售商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收回款项时：借：银行存款贷：应收账款2.存在商业折扣商业折扣是标价上的直接扣除直接按折扣后的金额入账商业折扣对会计核算不产生任何影响相当于批发价例2011年5月17日，A小企业销售一批产品，价目表标价为30000元，适用17%增值税率。销售时给买家10%商业折扣，货款尚未收到。借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）27000459027000*17%31590折扣后金额记账3.存在现金折扣现金折扣根据客户付款时间有差异表达式“2/10，1/20，n/30”折扣百分比折扣期信用期现金折扣的核算——总价法例：2011年6月14日，A小企业销售一批产品，售价50000元，增值税8500元。A小企业规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”（现金折扣不含增值税部分）。销售时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500按总价入账记账时不确定客户是否利用折扣销售时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）850010天内收款（2%折扣）：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500货款部分如果在另两个时段收款呢？“2/10，1/20，n/30”坏账损失核算变化第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。项目小企业会计制度小企业会计准则坏账损失经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备。坏账损失实际发生时计入营业外支出。P3借：坏账准备贷：应收账款其他应收款等借：营业外支出贷：应收账款其他应收款等已确认的坏账又收回？营业外收入P2二、预付账款的核算预付款较多，单设“预付账款”预付时：借记“预付账款”（预付额）收货冲减时：贷记“预付账款”（全额）差额补平可并在”应付账款“核算例2011年11月7日，A小企业向B企业采购一批原材料，货款总额为20000元。按合同规定，A小企业于11月15日预付货款的70%。借：预付账款——B企业14000贷：银行存款14000例：2011年11月27日A小企业收到B企业发来的原材料，取得增值税专用发票金额20000元，增值税额3400元。余款已补付。借：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：预付账款——B企业23400借：预付账款——B企业9400贷：银行存款9400补付差额三、应收票据的核算取得商业汇票票据背书转让票据贴现*票据到期收款银行承兑汇票商业承兑汇票票据贴现的核算例：2011年6月16日，A小企业持D企业开具的、出票日期为5月15日、期限为3个月、面值为17550元的不带息商业承兑汇票到银行贴现。年贴现率12%。5、156、157、158、156、1617550元贴现天数=30-16+31+15=60（天）贴现息=【（17550*12%）/360】*60=351（元）（财务费用）票据贴现账务处理借：银行存款17199财务费用351贷：应收票据——D企业17550如果是银行有追索权的贷：短期借款2011票据到期价值=10*（1+6%÷12*6）=10.3（万元）10.204.201.20票据贴现期=31-26+28+31+20=84（天）票据贴现息=10.3*8%÷360*84=0.1923（万元）应收款项核算小结应收账款不计提坏账准备在发生坏账时直接计入“营业外支出”应收票据贴现区分有无追索权第三章存货存货包含的内容原材料、在产品、半成品产成品、商品、周转材料委托加工物资、消耗性生物资产低值易耗品包装物存货的确认条件存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量确认条件一、外购存货的核算主要指外购材料外购存货计价实际成本计价“在途物资”计划成本计价“材料采购”现行制度设置“物资采购”存货成本组成购买价款运输费、装卸费、保险费其他直接费用：运输途中合理损耗、入库前仓储费、入库前挑选整理费外购材料P44借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款或银行存款等实际成本计价外购材料核算举例（1）货款付清，同时收料例：购材料，买价5000元，税率17%，银付，料入库。借：原材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850（2）先付款，后收料——设“在途物资”过渡例：购料，买价5000元，税率17%，银付，料未收。借：在途物资5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850例：10天后，收料并验收入库。借：原材料5000贷：在途物资5000（3）先收料，后付款①收料后，收到结算单据——通过“应付账款”例：购料，专用发票注明：买价5000元，税率17%，款未付，料入库。借：原材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：应付账款5850例：10天后付款借：应付账款5850贷：银行存款5850②收料后，未收到结算单据月末暂估价入账例：7月20日从外地购料，已入库，但未收到结算凭证和发票账单，款未付，月末暂估价10000元入账。借：原材料10000贷：应付账款10000例：8月1日，红字冲销上月末暂估价借：原材料10000贷：应付账款10000例：8月5日收到结算单据，专用发票注明：买价8000元，税率17%，银付，上月已收料。借：原材料8000应交税费——应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款93602.自制例，自制材料完工验收入库，实际成本6000元。借：原材料6000贷：生产成本6000银行存款应付账款应付票据预付账款等在途物资原材料已付款等但材料尚未入库在途材料验收入库发票账单与材料同时到达★账务处理小结材料到达但发票账单未到月末暂估、下